全套講義：2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》名師考前提示匯總 

　　采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)

　　【一】?jī)?nèi)部控制目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序

　　【二】對(duì)主要交易流實(shí)施截止測(cè)試(了解不需要記憶)

　　1.采購(gòu)交易的截止測(cè)試包括：

　　(1)選擇已記錄采購(gòu)的樣本，檢査相關(guān)的商品驗(yàn)收單，保證交易已計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間;

　　(2)確定期末最后一份驗(yàn)收單的順序號(hào)碼并審查代碼報(bào)告，以檢測(cè)記錄在本會(huì)計(jì)期間的驗(yàn)收單是否存在更大的順序號(hào)碼，或因采購(gòu)交易被漏記或錯(cuò)計(jì)入下一會(huì)計(jì)期間而在本期遺漏的順序號(hào)碼。

　　2.尋找未記錄的負(fù)債的截止測(cè)試主要包括：

　　(1)確定被審計(jì)單位期末用于識(shí)別未記錄負(fù)債的程序，獲取相關(guān)交易已記入應(yīng)付賬款的證據(jù);

　　(2)復(fù)核供應(yīng)商付款通知和供應(yīng)商對(duì)賬單;獲取發(fā)票被遺失或未計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間的證據(jù);詢問并確定在資產(chǎn)債表日是否應(yīng)增加—項(xiàng)應(yīng)計(jì)負(fù)債;

　　(3)調(diào)査關(guān)于訂購(gòu)單、商品驗(yàn)收單和發(fā)票不符的例外報(bào)告，識(shí)別遺漏的交易或計(jì)入不恰當(dāng)會(huì)計(jì)期間的交易;

　　(4)復(fù)核截至審計(jì)外勤結(jié)束日記錄在期后的付款，查找其是否在年底前發(fā)生的證據(jù);

　　(5)詢問審計(jì)外勤結(jié)束時(shí)仍未支付的應(yīng)付賬款：

　　(6)對(duì)于在建工程，檢查承建方的證明或質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告，以獲取存在未記錄負(fù)債的證據(jù);

　　(7)復(fù)核資本預(yù)算和董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，獲取是否存在承諾和或有負(fù)債的證據(jù)。

　　【三】應(yīng)付賬款的審計(jì)

　　應(yīng)付賬款的審計(jì)主要是檢查付款記錄是否完整。

　　1.應(yīng)付賬款的函證

　　(1)函證必要性

　　一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，

　　在下列情況下可能要函證應(yīng)付賬款：①控制風(fēng)險(xiǎn)較高;②某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大。

　　(2)函證對(duì)象的選擇

　�、龠x擇較大金額的債權(quán)人;

　�、谠谫Y產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供應(yīng)商的債權(quán)人(因?yàn)樗鼈內(nèi)菀装l(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系)。

　　(3)函證方式。最好采用積極式詢證函，也可采用消極式詢證函。

　　【注】應(yīng)付賬款的函證與函證應(yīng)收賬款的不相同之處：(一般了解)

　　2.應(yīng)付賬款的完整性檢查(理解)

　　檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間(截止)，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款(完整性)。

　　(1)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性;(憑證――完整性)

　　(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理;(日后賬簿――截止)

　　(3)獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單(應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門，如：采購(gòu)部門獲取)，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)(如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。(對(duì)賬單――完整性、準(zhǔn)確性)

　　(4)針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款;(日后付款――完整性、截止)

　　(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單)，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間;(監(jiān)盤――截止、完整性)

　　【四】固定資產(chǎn)的審計(jì)

　　1.固定資產(chǎn)的分析程序

　　一般在綜合題出現(xiàn)對(duì)折舊、維修費(fèi)和減值為基礎(chǔ)的分析程序;

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出及折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配，掌握其會(huì)計(jì)處理。

　　2.固定資產(chǎn)期初余額審計(jì)

　　3.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地檢查(重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn))。

　�、僖怨潭ㄙY產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況(真實(shí)性);

　　②以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)(完整性)。

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