全套講義：2013注冊會計師考試《審計》名師考前提示匯總 

　　風險評估

　　考題預測：本章要求掌握風險評估的理念與思路。在考試時，結合風險應對和循環(huán)部分的各項目的實質(zhì)性程序，以綜合題的形式出現(xiàn)。另外有部分了解內(nèi)部控制的選擇題。特別注意近年試題的特點，請參考歷年的綜合題。

　　【提示】風險評估與風險應對綜合題特點。

　　資料一：文章資料，描述存在的風險的事項;

　　資料二：數(shù)據(jù)資料，列示存在錯報風險項目的數(shù)據(jù);

　　資料三：內(nèi)部控制或?qū)嵸|(zhì)性程序。

　　要求：

　　1.針對資料一中的事項，結合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關。

　　2.逐項判斷資料三所列內(nèi)部控制控制對防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一和資料二識別的認定層次重大錯報風險是否有效�；蛑痦椗袛噘Y料三所列實質(zhì)性程序是否能有效應對根據(jù)資料一和資料二識別的認定層次重大錯報風險。請指出資料三所列內(nèi)部控制(實質(zhì)性程序)與識別的認定層次重大錯報風險的對應關系，并簡要說明理由。

　　考試技巧：此類題文字量較大，希望看一段文字資料后，即在資料二中尋找對應的項目和數(shù)據(jù)，進行分析�？匆痪浠蛞欢挝淖�，就分析一項重大錯報風險，不要把題看完了作答，這樣考試時間不夠，并且容易漏掉。把所有的文字資料看完之后，再檢查一下，是否存在還沒有用到的數(shù)據(jù)，一般都是你還沒有發(fā)現(xiàn)其存在的風險，再在文字資料中去找是否還有沒注意到的地方。

　　(1)只要資料二中給出了收入、成本數(shù)據(jù)，無論題目是否要求，首先計算毛利率，與前期進行比較或與文字資料一所列事項比較。毛利率變化一般會涉及營業(yè)收入(應收賬款)的認定錯報，別忘了還有運營成本(存貨)的錯報。只要提到銷售價格、原材料成本等，一定要看毛利率的變化。

　　(2)有些數(shù)據(jù)本期與前期相比微發(fā)生變化或本期無發(fā)生額，或余額、發(fā)生額為零的，一般都存在重大錯報風險。

　　(3)有關認定，你只要分析有影響的就大膽的寫，不要怕多寫，但不要過于牽強。即你認為有理的才寫，不要聯(lián)系太多，也不要怕少寫。

　　(4)理由盡量全面，計算的數(shù)據(jù)最好用上。一般理由不正確，會影響前面風險判斷和認定確認的得分。

　　【一】審計風險準則的特點(理解)

　　風險評估的總體要求：注冊會計師必須“了解”被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分“識別”和“評估”財務報表重大錯報的風險，并針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。

　　重點理解下面的內(nèi)容：

　　(1)要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解是“必須”的程序。

　　(2)要求注冊會計師在審計的“所有階段”(不僅在計劃階段)都要實施風險評估程序。不得未經(jīng)過風險評估，直接將風險設定為高水平。

　　(3)要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序“掛鉤”。

　　(4)實質(zhì)性程序是“必須”的程序。無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。

　　(5)要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序“形成審計工作記錄”，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責任。

　　【二】項目組內(nèi)部的討論

　　1.討論的目標：

　　項目組內(nèi)部的討論為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會。

　　2.討論的內(nèi)容：

　　(1)被審計單位面臨的經(jīng)營風險;

　　(2)財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式;

　　(3)由于舞弊導致重大錯報的可能性。

　　3.討論的作用：

　　(1)分享了解的信息(目的：了解被審計單位，進行公開的討論)

　　(2)分享審計思路和方法(目的：對意見和可能的審計方法實施頭腦風暴法)

　　(3)指明方向(目的：為項目組指明審計方向)

　　4.參與討論的人員

　　(1)項目組的關鍵成員;

　　(2)信息技術或其他特殊技能的專家;

　　(3)重要區(qū)域項目組的關鍵成員(在跨地區(qū)審計中)。

　　5.討論的時間和方式

　　在整個審計過程中“持續(xù)”交換有關財務報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。

　　【三】了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容

　　注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：

　　(1)相關行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;

　　(2)被審計單位的性質(zhì);

　　(3)被審計單位對會計政策的選擇和運用;

　　(4)被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及導致重大錯報風險的相關經(jīng)營風險;

　　(5)對被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價;

　　(6)被審計單位的內(nèi)部控制。

　　【四】了解內(nèi)部控制的程序

　　注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是“與財務報表審計相關”的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。

　　1.了解內(nèi)部控制的目的和深度

　　目的：了解價控制的“設計”，并確定其是否“得到執(zhí)行”。

　　深度：不包括是否得到一貫執(zhí)行(控制測試)。了解內(nèi)部控制并“不能取代”控制測試，除非存在某些可以使控制得到一貫運行的“自動化控制”。

　　2.了解內(nèi)部控制的程序

　　(1)“詢問”被審計單位的人員;

　　(2)“觀察”特定控制的運用;

　　(3)“檢查”文件和報告;

　　(4)“追蹤”交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。

　　4.了解內(nèi)部控制的步驟【理解】

　　(1)識別需要降低哪些風險以預防財務報表中發(fā)生重大錯報;

　　(2)記錄相關的內(nèi)部控制;

　　(3)評估控制的執(zhí)行。主要是實施穿行測試，以確信識別的內(nèi)部控制實際上確實存在;

　　(4)評估內(nèi)部控制的設計;

　　(5)確定內(nèi)部控制是否存在重大弱點。

　　【五】了解控制環(huán)境(選擇題)

　　在審計業(yè)務承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價。

　　控制環(huán)境構成的因素：

　　(1)對誠信和道德價值觀念的溝通與落實;

　　(2)對勝任能力的重視;

　　(3)治理層的參與程度;

　　(4)管理層的理念和經(jīng)營風格;

　　(5)組織結構及職權與責任的分配;

　　(6)人力資源政策與實務。

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