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第二十章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮

第一節(jié) 與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的概念

　　與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的概念：

　　1.重要組成部分

　　重要組成部分，是指集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的具有下列特征之一的組成部分：(1)規(guī)模特征：?jiǎn)蝹�(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性;(2)風(fēng)險(xiǎn)特征：由于單個(gè)組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　集團(tuán)項(xiàng)目組可以將選定的基準(zhǔn)乘以某一百分比，以協(xié)助識(shí)別對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分。根據(jù)集團(tuán)的性質(zhì)和具體情況，適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)可能包括集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量、利潤(rùn)總額或營(yíng)業(yè)收入。某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組可能將其識(shí)別為重要組成部分。

　　2.集團(tuán)項(xiàng)目合伙人和集團(tuán)項(xiàng)目組集團(tuán)項(xiàng)目合伙人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告上簽字的合伙人。集團(tuán)項(xiàng)目組，是指參與集團(tuán)審計(jì)的，包括集團(tuán)項(xiàng)目合伙人在內(nèi)的所有合伙人和員工。集團(tuán)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)制定集團(tuán)總體審計(jì)策略，與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，針對(duì)合并過(guò)程執(zhí)行相關(guān)工作，并評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，作為形成集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

　　3.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指基于集團(tuán)審計(jì)目的，按照集團(tuán)項(xiàng)目組的要求，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

第二節(jié) 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)

　　集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定：

　　集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作及審計(jì)意見(jiàn)負(fù)全部責(zé)任，這一責(zé)任不因利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作而減輕。

　　盡管組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于集團(tuán)審計(jì)目的對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對(duì)所有發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、得出的結(jié)論或形成的意見(jiàn)負(fù)責(zé)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)負(fù)有責(zé)任。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)：

　　在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：

　　確定是否擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;

　　如果擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行清晰的溝通;針對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

第三節(jié) 集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持

　　了解環(huán)境：

　　在承接與保持階段獲取了解集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，以足以識(shí)別可能的重要組成部分。如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　審計(jì)范圍受到限制：

　　如果集團(tuán)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為由于集團(tuán)管理層施加的限制，使集團(tuán)項(xiàng)目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)視具體情況采取下列措施：

　　(1)如果是新業(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托，如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定;

　　(2)如果法律法規(guī)禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。

第四節(jié) 了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境

　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

　　集團(tuán)項(xiàng)目組成員和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊)的討論項(xiàng)目組關(guān)鍵成員需要討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并特別強(qiáng)調(diào)舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。在集團(tuán)審計(jì)中，參與討論的成員還可能包括組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對(duì)參與討論的項(xiàng)目組成員、討論的方式、時(shí)間和內(nèi)容的確定，受多項(xiàng)因素(如以前與集團(tuán)交往的經(jīng)驗(yàn))的影響。討論可以提供下列機(jī)會(huì)：

　　(1)分享對(duì)組成部分及其環(huán)境的了解，包括對(duì)集團(tuán)層面控制的了解;

　　(2)交流有關(guān)組成部分或集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的信息;

　　(3)交流對(duì)有關(guān)舞弊問(wèn)題的看法;

　　(4)識(shí)別集團(tuán)管理層或組成部分管理層可能傾向或有意操縱利潤(rùn)導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而采取的慣常手段;

　　(5)考慮已知的、對(duì)集團(tuán)產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素;

　　(6)考慮集團(tuán)或組成部分管理層可能凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn);

　　(7)考慮是否基于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表編制目的而采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策編制組成部分財(cái)務(wù)信息，如果未采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，如何識(shí)別和調(diào)整會(huì)計(jì)政策差異;

　　(8)討論識(shí)別出的組成部分的舞弊，或顯示組成部分存在舞弊的信息;

　　(9)分享可能顯示違反法律法規(guī)的信息(如有關(guān)商業(yè)賄賂或不適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移定價(jià)的信息)。

　　了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的程序：

　　集團(tuán)項(xiàng)目組可以基于下列信息，在集團(tuán)層面評(píng)估集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

　　(1)在了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境和合并過(guò)程時(shí)獲取的信息，包括在評(píng)價(jià)集團(tuán)層面控制以及與合并過(guò)程相關(guān)的控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù);

　　(2)從組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的信息。

　　集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核集團(tuán)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，這是其履行集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)責(zé)任的重要內(nèi)容。

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