第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序
銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序：
分析程序主要在綜合題中進(jìn)行考查。在做題時(shí)，首先將相關(guān)項(xiàng)目的本期與上期數(shù)進(jìn)行比較。
【答題思路】
(1)比較：增減比例=(本年數(shù)-上年數(shù))÷上年數(shù)。
(2)分析：××項(xiàng)目比上年增加了××萬元，增幅為××%，理由……如果給出了相關(guān)的收入與成本數(shù)據(jù)，一定要計(jì)算毛利率(包括不同產(chǎn)品、本期與上期，各月份);關(guān)注以前年度沒有的項(xiàng)目以及所得稅稅率等問題。
�、賹⒈酒诘闹鳡I業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因;
�、谟�(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因;
③比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因，
�、軐⒈酒谥匾a(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常;
�、莞鶕�(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。
銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試：
一般程序：
除對(duì)一般的存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)倢?shí)施程序外，還應(yīng)對(duì)分類和可理解性等進(jìn)行審核。
(1)檢查應(yīng)收賬款是否已用于融資，并根據(jù)融資合同判定屬于質(zhì)押還是出售，其會(huì)計(jì)處理是否正確(分類和可理解性)。
分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額(分類)，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款貸方余額，就應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。
應(yīng)收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額，屬于債務(wù)，應(yīng)列入“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目。需編制重分類調(diào)整分錄：
借：應(yīng)收賬款——××客戶
貸：預(yù)收款項(xiàng)——××客戶
(2)檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露(分類和可理解性)。
如果被審計(jì)單位為上市公司，則其財(cái)務(wù)報(bào)表附注通常應(yīng)披露期初、期末余額的賬齡分析，期末欠款金額較大的單位賬款，以及持有5%(含5%)以上股份的股東單位欠款等情況。
重要程序—函證：
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