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第十二章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

第一節(jié) 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

　　總體應(yīng)對(duì)措施：

 

　　增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法：

　　增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：

　　(1)對(duì)某些未測(cè)試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;

　　(2)調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期;

　　(3)采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同;

　　(4)選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。

　　實(shí)質(zhì)性方案：

　　總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響

　　擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案(以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?和綜合性方案(控制測(cè)試+實(shí)質(zhì)性程序)。當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于“高風(fēng)險(xiǎn)水平”時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于“實(shí)質(zhì)性方案”。

第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

　　進(jìn)一步審計(jì)程序含義：

　　進(jìn)一步審計(jì)程序的含義

　　進(jìn)一步審計(jì)程序包括：控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序(包括細(xì)節(jié)測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析程序)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍.應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備“明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系”。

　　設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素：

　　設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)的重要性;

　　(2)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性;

　　(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征;

　　(4)被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì);

　　(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。

　　設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序方案的選擇：

　　設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序方案的選擇

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，即將測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用;

　　(2)如果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制測(cè)試很可能不符合成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)模?/P>

　　(3)小型被審計(jì)單位可能不存在能夠被注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的控制活動(dòng).注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序可能主要是實(shí)質(zhì)性程序;

　　(4)如僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)帥必須通過實(shí)施控制測(cè)試，才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(5)無論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

第三節(jié) 控制測(cè)試

　　控制測(cè)試的含義：

 

　　控制測(cè)試的要求：

　　控制測(cè)試的要求

　　(1)如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(2)如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍：

　　控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

　　(1)控制測(cè)試采用審計(jì)程序的類型包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。

　　(2)控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試;二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。

　　(3)對(duì)于控制測(cè)試的范圍，其含義主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測(cè)試。以獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(4)如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)?

　�、倩�本思路：考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化。

　�、诋�(dāng)控制在本期發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法。如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。

　�、郛�(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法：如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次。

　　如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行有效性。

　　【提示】綜上所述，如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制.則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行的有效性，累積對(duì)全部控制進(jìn)行測(cè)試的周期不超過三年，也就是每三年至少要對(duì)全部的控制測(cè)試過一次。

　�、軐�(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的考慮。

　　鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制.不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類控制。

第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序

　　實(shí)質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序;包括對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　【學(xué)習(xí)要求】考生應(yīng)重點(diǎn)掌握教材中“特剮風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施及結(jié)果匯總表”中的內(nèi)容。

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