查看匯總：2013注冊會計師考試《審計》預(yù)習講義匯總 

　　一、審計的背景與環(huán)境

　　3.會計師事務(wù)所要合理保證審計質(zhì)量[第二十四章 質(zhì)量控制]

　　審計質(zhì)量是審計工作公平、公正的專業(yè)表現(xiàn)。審計質(zhì)量與審計的公平公正同向變動。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當從那些方面保障或提高審計質(zhì)量呢?

　　(1)質(zhì)量控制制度的目標[規(guī)范審計、恰當報告]和領(lǐng)導責任[主任會計師]

　　(2)相關(guān)職業(yè)道德要求：反映問題的途徑、書面承諾、職業(yè)道德檔案

　　(3)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持：客戶誠信、事務(wù)所能力、職業(yè)道德

　　(4)人力資源：晉升、加薪、獎金的途徑、標準，人員選派

　　(5)業(yè)務(wù)執(zhí)行：指導、監(jiān)督、復(fù)核、咨詢、分歧、項目質(zhì)量控制復(fù)核

　　(6)監(jiān)控：檢查、投訴等

　　【舉例】

　　ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的會計師事務(wù)所，其質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)經(jīng)主任會計師指派，副主任會計師可以分管會計師事務(wù)所質(zhì)量控制工作，并對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度承擔最終責任。

　　[必須是主任會計師，副主任不符合規(guī)定]

　　(2)執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍為上市公司審計項目中被評為高風險的審計項目。

　　[所有上市公司財務(wù)報表審計都要執(zhí)行，其他公司和情況(異常情況或風險)也可能需要]

　　(3)如果審計項目組成員與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員意見不統(tǒng)一，應(yīng)當通過技術(shù)部門進行書面咨詢，或與會計師事務(wù)所負責風險控制的合伙人進行討論的方式予以解決。分歧未解決前不得出具審計報告。

　　[最后一句正確，但咨詢的方式不限于所述的兩種]

　　(4)以三年為周期，選取每一位合伙人已完成的一個項目進行檢查，如果合伙人連續(xù)兩次檢查為優(yōu)，則以后可以每五年檢查一次。

　　[每五年檢查一次不符合規(guī)定]

　　(5)會計師事務(wù)所建立專門的系統(tǒng)用于記錄對客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的評估，該系統(tǒng)中記錄的信息無須納入業(yè)務(wù)工作底稿。

　　[不符合，應(yīng)當納入]

　　(6)項目組應(yīng)當自鑒證業(yè)務(wù)報告日起60天內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸檔，歸檔后，項目需要刪除或增加工作底稿，須經(jīng)主任會計師批準。

　　[須經(jīng)主任會計師批準不符合規(guī)定。應(yīng)當按規(guī)定在特定情況下才可以刪除或增加工作底稿]

　　要求：

　　針對以上(1)-(6)，逐項指出ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是否符合質(zhì)量控制準則和審計準則的規(guī)定，并簡要說明理由。

　　【2011年·簡答題，6分】

　　ABC會計師事務(wù)所接受委托，負責審計上市公司甲公司2010年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認為甲公司2010年度財務(wù)報表不存在重大錯報風險，應(yīng)當直接實施進一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計師負責甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。

　　要求：

　　針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準則和質(zhì)量控制準則的情況，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序。A注冊會計師在沒有了解甲公司及其環(huán)境、沒有實施風險評估程序的情況下直接實施進一步審計程序，違反審計準則。

　　(2)要求項目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，不符合“由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作”的原則，可能違反了質(zhì)量控制準則

　　(3)項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當由會計師事務(wù)所挑選。由A注冊會計師委派B注冊會計師負責甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核，違反質(zhì)量控制準則

　　(4)按規(guī)定，只有意見分歧得到解決后項目合伙人才能出具審計報告。A注冊會計師在分歧解決前經(jīng)主任會計師批準出具了審計報告，違反了質(zhì)量控制準則

　　(5)按規(guī)定，項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在出具審計報告之前完成。B注冊會計師在出具審計報告之后才實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，不符合質(zhì)量控制準則的規(guī)定

　　(6)按規(guī)定，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，應(yīng)選取與項目組作出重大判斷及在準備報告時形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核。B注冊會計師隨機選取工作底稿進行復(fù)核，不符合質(zhì)量控制準則的規(guī)定

　　以上部分在考試中可能占有15分。

　　4.注冊會計師要有火眼金睛[能力]和金剛鉆[方法][第五～十章 審計理論與方法]

　　簡單地講，就是要熟練運用審計的理論和方法，熟悉和掌握審計的實務(wù)操作，查找并確認財務(wù)信息中的重大錯報。

　　事實上，法律責任[法律]、職業(yè)道德[道德]、質(zhì)量控制[管理]主要界定了“不能做什么”，但這只是底線。要保證審計質(zhì)量、做到公平正義，更重要的是要知道“應(yīng)當做什么”。

　　審計質(zhì)量來自高超的專業(yè)工作。法律、道德、管理充其量只是提供了一種工作環(huán)境。試想一下：一個人不犯法，不做不道德的事，服從事務(wù)所的管理，就能提供高質(zhì)量的審計服務(wù)嗎?顯然是不夠的。

　　審計準則從專業(yè)角度規(guī)范了審計工作中應(yīng)當做什么以及怎樣做。這部分內(nèi)容才是審計的主體，其涵蓋的范圍涉及到教材5-23章。其中：

　　第5-10章介紹審計的主要理論[在試題中可能占有30分];

　　第11-12章介紹審計工作的流程[在試題中可能占有5分];

　　第13-16章介紹審計實務(wù)操作[在試題中可能占有25分];

　　第17-21介紹審計的其他主要工作[在試題中可能占有15分];

　　第22-23章介紹審計的綜合性工作[在試題中可能占有10分]。