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　　第五節(jié)　評估重大錯報風險

　　一、評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險

　　(一)評估重大錯報風險時考慮的因素

　　(二)評估重大錯報風險的審計程序

　　在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序。

　　1.在了解被審計單位及其環(huán)境(包括與風險相關的控制)的整個過程中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險。

　　2.結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。

　　3.評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定。

　　4.考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。

　　注意：

　　第一，重大是兩個方面的：1)一旦出問題給報表帶來的影響是嚴重的;2)出錯的概率是高的;

　　第二，注冊會計師應當根據(jù)風險評估結果，確定實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　(三)識別兩個層次的重大錯報風險

　　在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、披露的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。

　　(四)控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響(了解即可)

　　財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

　　(五)控制對評估認定層次重大錯報風險的影響(了解即可)

　　(六)考慮財務報表的可審計性

　　注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制后，可能對被審計單位財務報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：(1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見;(2)對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。

　　二、需要特別考慮的重大錯報風險

　　三、僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險

　　如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況。

　　注意：

　　在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。

　　四、對風險評估的修正

　　注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而做出相應的變化。

　　評估重大錯報風險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

　　【例題·多選題】在評估重大錯報風險時，注冊會計師可能實施的審計程序有(　)。

　　A.識別被審計單位的所有經(jīng)營風險

　　B.考慮識別的錯報風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性

　　C.考慮識別的錯報風險是否重大

　　D.將識別的錯報風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施的審計程序包括：在了解被審計單位及其環(huán)境(包括與風險相關的控制)的整個過程中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險;結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系;評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定;考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。

　　【例題·多選題】在應對僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮的主要因素有(　)。

　　A.被審計單位是否針對這些風險設計了控制

　　B.相關控制是否可以信賴

　　C.相關交易是否采用高度自動化的處理

　　D.會計政策是否發(fā)生變更

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』如果認為僅通過是實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法應對重大錯報風險時，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況，如果該控制采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅通過電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的可能性。所以選項ABC正確。選項D會計政策的變更可以通過實質(zhì)性程序獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

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