六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)
注意：應(yīng)根據(jù)所了解到的被審計(jì)單位的信息分析識別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)是影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體，還是影響具體交易、賬戶及相關(guān)認(rèn)定。
【例題·綜合題】W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)在20×6年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標(biāo)為20%。W公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長率是12%。
(2)W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計(jì)部門人員流動頻繁，除會計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。
(3)W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于20×7年4月將主要產(chǎn)品(C產(chǎn)品)的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品(C產(chǎn)品的改良型號)，市場表現(xiàn)良好，計(jì)劃在20×8年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在20×8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20×8年1月針對C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%。
(4)W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)由W公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響，20×7年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。
(5)20×7年度W公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。
(6)W公司除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用。(假設(shè)不考慮利息收入)
資料二：A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元
 |
20×7 | 20×6 | ||
| C產(chǎn)品 | D產(chǎn)品 | C產(chǎn)品 | D產(chǎn)品 | |
| 產(chǎn)成品 | 2000 | 1800 | 2500 | 0 |
| 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 | 0 | 0 | ||
| 主營業(yè)務(wù)收入 | 18500 | 8000 | 20000 | 0 |
| 主營業(yè)務(wù)成本 | 17000 | 5600 | 16800 | 0 |
| 銷售費(fèi)用－運(yùn)輸費(fèi) | 1200 | 1150 | ||
| 利息支出 | 300 | 25 | ||
| 減：利息資本化 | 250 | 25 | ||
| 凈利息支出 | 50 | 0 | ||
要求：針對資料一(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。
『正確答案』
| 事項(xiàng)序號 | 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） | 理 由 | 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次） | 交易或賬戶名稱和認(rèn)定 |
| （1） | 是 | Ｗ公司管理層為了達(dá)到治理層確定的高于行業(yè)平均增長率8%的銷售增長率，且管理層的薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，所以有可能會虛增收入 | 認(rèn)定層次 | ①營業(yè)收入/發(fā)生 ②應(yīng)收賬款/存在 |
| 事項(xiàng)序號 | 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） | 理 由 | 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次） | 交易或賬戶名稱和認(rèn)定 |
| （2） | 是 | Ｗ公司關(guān)鍵人員的變動，以及由于會計(jì)人員頻繁變動，缺乏具有勝任能力的會計(jì)人員，均可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 |
| 事項(xiàng)序號 | 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） | 理 由 | 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次） | 交易或賬戶名稱和認(rèn)定 |
| （3） | 是 | C產(chǎn)品在20×7年的毛利率為8.1%[（18500-17000）/18500×100%]，但是在20×8年1月將價(jià)格下調(diào)了10%后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值將小于其成本，很有可能存在高估存貨成本的風(fēng)險(xiǎn) | 認(rèn)定層次 | ①存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR>②資產(chǎn)減值損失/完整性 |
| 事項(xiàng)序號 | 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） | 理 由 | 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次） | 交易或賬戶名稱和認(rèn)定 |
| （4） | 是 | ①20×7年的產(chǎn)品總銷量大于20×6年，并且運(yùn)輸單價(jià)平均上升了15%，但是運(yùn)輸費(fèi)只上升了4.3%[（1200-1150）/1150×100%]，可能存在低估20×7年運(yùn)輸費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。 ②20×7年運(yùn)輸費(fèi)用沒有較大的變化，可能表明銷售量變化不大，高估銷售收入 |
認(rèn)定層次 | ①銷售費(fèi)用/完整性 ②應(yīng)付賬款/完整性 ③營業(yè)收入/發(fā)生 ④應(yīng)收賬款/存在 |
| 事項(xiàng)序號 | 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） | 理 由 | 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次） | 交易或賬戶名稱和認(rèn)定 |
| （5） | 否 |
| 事項(xiàng)序號 | 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） | 理 由 | 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次） | 交易或賬戶名稱和認(rèn)定 |
| （6） | 是 | 工程在7月份已經(jīng)完工，但是資本化了10個(gè)月[250/（300/12）]的利息，很有可能高估了固定資產(chǎn)的成本、低估了20×7年的財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 認(rèn)定層次 | ①固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR>②財(cái)務(wù)費(fèi)用/完整性 |
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