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            2012注冊會計(jì)師《審計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義:第10章(1)

              查看匯總:2012注冊會計(jì)師《審計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總

              第十章 審計(jì)工作底稿

              第一節(jié) 審計(jì)工作底稿概述

            項(xiàng)目 內(nèi)容
            一、審計(jì)工作底稿的含義 審計(jì)工作底稿--注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù),以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄
            二、審計(jì)工作底稿的編制目的 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿,以實(shí)現(xiàn)下列目的:
            (1)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ);
            (2)提供證據(jù),證明注冊會計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。
            關(guān)注其他目的:
            (1)有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作;
            (2)有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任;
            (3)便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況;
            (4)保留對未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄;
            (5)便于會計(jì)師事務(wù)所按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查;
            (6)便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求,對會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查 
            三、審計(jì)工作底稿的編制要求  注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿,應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解:
            1.按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;
            2.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);
            3.審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的,以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。
            有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士--指會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),并且對下列方面有合理了解的人士:
            (1)審計(jì)過程;
            (2)相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;
            (3)被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境;
            (4)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題
            【例題1·單選題】
            A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí),A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請代為做出正確的專業(yè)判斷。
            編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中,有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有( )。
            A.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定
            B.在會計(jì)師事務(wù)所長期從事審計(jì)工作
            C.了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題
            D.了解注冊會計(jì)師的審計(jì)過程 『正確答案』ACD
            『答案解析』本題考核的是“有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的條件”這個(gè)知識點(diǎn)。有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士是對下列方面了解的人士:審計(jì)過程、相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定、被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境、與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題。并沒有對是否在會計(jì)師事務(wù)所長期從事審計(jì)工作的要求。

            四、審計(jì)工作底稿的性質(zhì) 
            (一)審計(jì)工作底稿的存在形式--以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在
            關(guān)注:
            無論審計(jì)工作底稿以哪種形式存在,會計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂,以?shí)現(xiàn)下列目的:
            1.使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間及人員;
            2.要保護(hù)信息的完整性和安全性;
            3.防止未經(jīng)授權(quán)改動審計(jì)工作底稿;
            4.允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。
            關(guān)注:
            在實(shí)務(wù)中,為便于復(fù)核,注冊會計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過打印等方式,轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿,并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔,同時(shí),單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿 
            (二)審計(jì)工作底稿包括的內(nèi)容
            總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件(包括電子郵件),以及對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。
            還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會議記錄、與其他人士(如其他注冊會計(jì)師、律師、專家等)的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。
            實(shí)務(wù)中,會計(jì)師事務(wù)所通常采取以下方法從整體上提高工作效率及工作質(zhì)量,并進(jìn)行統(tǒng)一質(zhì)量管理:
            (1)會計(jì)師事務(wù)所基于審計(jì)準(zhǔn)則及在實(shí)務(wù)中的經(jīng)驗(yàn)等,統(tǒng)一制定某些格式、索引及涵蓋內(nèi)容等方面相對固定的審計(jì)工作底稿模板和范例。
            (2)在此基礎(chǔ)上,注冊會計(jì)師再根據(jù)各具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn)加以必要的修改,制定適用于具體項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿。
            (三)審計(jì)工作底稿不包括的內(nèi)容
            已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本,以及重復(fù)的文件記錄等 

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