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第四節(jié) 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用
一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法
樣本設(shè)計(jì)→選取樣本→評價(jià)樣本結(jié)果
(一)樣本設(shè)計(jì)階段
| 階段 | 內(nèi)容 | 關(guān)注 | |
| （一）樣本設(shè)計(jì)階段 | （1）明確測試目標(biāo) | 目標(biāo)——確定相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào) | |
| （2）定義總體 | ①考慮總體的適當(dāng)性和完整性 ②識別單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要的項(xiàng)目 | ||
| （3）定義抽樣單元 | 抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額，一筆交易或交易中的一個(gè)記錄，甚至是每個(gè)貨幣單元 | ||
| （4）界定錯(cuò)報(bào) | |||
| （二）選取樣本階段 | 1.確定樣本規(guī)模 | （1）影響樣本規(guī)模的因素 | ①總體變異性 ②可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn) 注冊會計(jì)師關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn),需要考慮以下因素： 注冊會計(jì)師愿意接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；針對同一審計(jì)目標(biāo)的其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn) ③可容忍錯(cuò)報(bào) ④預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào) ⑤總體規(guī)模 |
| （2）利用模型確定樣本規(guī)模 | 注冊會計(jì)師需要考慮以下因素： ①評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； ②確定可容忍錯(cuò)報(bào)； ③估計(jì)總體預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)； ④評估其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)； ⑤剔除百分之百檢查的項(xiàng)目后估計(jì)總體的賬面金額； ⑥調(diào)整確定樣本規(guī)模 | ||
| 步驟： ①考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將其評估為最高、高、中和低四個(gè)等級； ②確定可容忍錯(cuò)報(bào)； ③評估用于測試相同認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)該認(rèn)定中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； ④剔除百分之百檢查的所有項(xiàng)目后估計(jì)總體的賬面金額 ⑤運(yùn)用公式估計(jì)樣本規(guī)模： 樣本規(guī)模＝總體賬面金額÷可容忍錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù) ⑥調(diào)整估計(jì)的樣本規(guī)模 | |||
| 2.選取樣本并對其實(shí)施審計(jì)程序 | |||
| （三）評價(jià)樣本結(jié)果階段 | 1.考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因 | ||
| 2.推斷總體錯(cuò)報(bào)－－比率法和差異法 （1）比率法－－用樣本中的錯(cuò)報(bào)金額除以該樣本中包含的賬面金額占總體賬面總金額的比例。 （2）差異法－－即計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額和賬面金額的平均差異，并推斷至總體的全部項(xiàng)目。 關(guān)注： 第一，如果樣本規(guī)模占總體規(guī)模的比例與樣本中包含的賬面金額占總體賬面金額的比例相同，這兩種方法將得出同樣的結(jié)果。 第二，錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)，選擇比率法。 第三，錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元本身而不是與其金額相關(guān)時(shí)，選擇差異法。 第四，如果注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)將進(jìn)行抽樣的項(xiàng)目分為幾層，則要在每層分別推斷錯(cuò)報(bào)，然后將各層推斷的金額加總，計(jì)算估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)。注冊會計(jì)師還要將在進(jìn)行百分之百檢查的個(gè)別重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)與推斷的錯(cuò)報(bào)金額匯總 | |||
| 3.考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并得出總體結(jié)論 推斷的錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)關(guān)系： ①低于，總體可以接受； ②大于或等于，總體不可以接受 | |||
| （四）記錄抽樣程序 | 記錄內(nèi)容： ①測試目標(biāo)和對與此目標(biāo)相關(guān)的其他審計(jì)程序的描述； ②總體和抽樣單元的定義； ③錯(cuò)報(bào)的定義； ④誤受風(fēng)險(xiǎn)、誤拒風(fēng)險(xiǎn)和可容忍錯(cuò)報(bào)； ⑤使用的審計(jì)抽樣方法； ⑥選樣方法； ⑦描述抽樣程序的實(shí)施，以及樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)清單； ⑧對樣本的評價(jià)和總體結(jié)論摘要 | ||
(五)非統(tǒng)計(jì)抽樣示例
假設(shè)××?xí)?jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師擬通過函證測試ABC公司20×8年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定。ABC公司當(dāng)年12月31日應(yīng)收賬款賬戶剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶后的借方余額共計(jì)2 410 000元，由1 651個(gè)借方賬戶組成。
注冊會計(jì)師以此為基礎(chǔ)，根據(jù)被審計(jì)單位特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果和內(nèi)部控制運(yùn)行有效性等因素，確定可容忍錯(cuò)報(bào)水平為140 000元。
注冊會計(jì)師將總體定義為20×8年12月31日剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶以及剔除單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目之后的應(yīng)收賬款余額，代表總體的實(shí)物是20×8年12月31日剔除單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目之后的應(yīng)收賬款借方余額明細(xì)賬賬戶。注冊會計(jì)師定義的抽樣單元是每個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶。
注冊會計(jì)師將重大項(xiàng)目定義為賬面金額在140 000元以上的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶，并決定對其進(jìn)行單獨(dú)測試;將極不重要項(xiàng)目定義為賬面金額在1 000元以下的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶，并決定對其不實(shí)施審計(jì)程序。剔除重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目后抽樣總體變成2 200 000元，包括1 500個(gè)賬戶，如表10-9所示。
表8-9 抽樣總體
| 項(xiàng)目分類 | 項(xiàng)目數(shù)量 | 總金額（元） |
| 重大項(xiàng)目 | 1 | 200 000 |
| 極不重要項(xiàng)目 | 150 | 10 000 |
| 抽樣總體 | 1 500 | 2 200 000 |
| 合計(jì) | 1 651 | 2 410 000 |
注冊會計(jì)師將應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平評估為“中”，且由于沒有對應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定實(shí)施與函證目標(biāo)相同的其他實(shí)質(zhì)性程序而將“其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)”評估為“最高”。根據(jù)表8-8得到的保證系數(shù)為2.3。
運(yùn)用公式估計(jì)樣本規(guī)模：
樣本規(guī)模=總體賬面金額÷可容忍錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)=36
表8-10 樣本分層表
| 層 | 層賬面總額（元） | 層賬戶數(shù)量（個(gè)） | 層樣本規(guī)模（個(gè)） |
| 第1層 | 1 120 000 | 300 | 18 |
| 第2層 | 1 080 000 | 1 200 | 18 |
| 合計(jì) | 2 200 000 | 1 500 | 36 |
注冊會計(jì)師向37個(gè)客戶寄發(fā)了詢證函，包括1個(gè)重大項(xiàng)目和36個(gè)選出的樣本。
重大項(xiàng)目中存在的錯(cuò)報(bào)為1 034元。
36個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)如8-11所示。
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