查看匯總：2012注冊會計師《審計》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總

　　第四節(jié)　分析程序

　　一、分析程序的目的——風(fēng)險評估程序;實(shí)質(zhì)性程序;審計結(jié)束

　　分析程序——指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。

　　分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。

　　【例題3·單選題】

　　A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表。在運(yùn)用分析程序時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　下列關(guān)于分析程序的用法中，正確的有(　)。

　　A.將分析程序用作風(fēng)險評估程序

　　B.將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序

　　C.將分析程序用作控制測試程序

　　D.將分析程序用作對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核的程序

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』本題考核的是“分析程序”這個知識點(diǎn)。在控制測試中不運(yùn)用分析程序。

　　二、用作風(fēng)險評估程序

　　1.總體要求

　　注冊會計師在實(shí)施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險。在這個階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。

　　2.在風(fēng)險評估程序中的具體運(yùn)用

　　注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務(wù)報表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

　　重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。

　　3.風(fēng)險評估過程中運(yùn)用的分析程序的特點(diǎn)

　　風(fēng)險評估程序中運(yùn)用分析程序的主要目的——識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化。

 

　　三、用作實(shí)質(zhì)性程序

　　1.總體要求

　　(1)目的

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù)，以識別財務(wù)報表認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

　　(2)實(shí)施的前提

　　第一，當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　第二，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(3)所提供證據(jù)的證明力

　　相對于細(xì)節(jié)測試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。

　　(4)關(guān)注：

　　運(yùn)用步驟

　　在設(shè)計和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，無論單獨(dú)使用或與細(xì)節(jié)測試結(jié)合使用，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)：

　�、倏紤]針對所涉及認(rèn)定評估的重大錯報風(fēng)險和實(shí)施的細(xì)節(jié)測試(如有)，確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)�這些認(rèn)定的適用性;

　�、诳紤]可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性;

　�、蹖σ延涗浀慕痤~或比率作出預(yù)期，并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報(包括單項重大的錯報和單項雖不重大但連同其他錯報可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的錯報);

　　④確定已記錄金額與預(yù)期之間可接受的，且無需按《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號——分析程序》第七條的要求作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。

　　2.確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性

　　(1)實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易，分析程序的運(yùn)用建立在這種預(yù)期的基礎(chǔ)上，即數(shù)據(jù)之間的關(guān)系存在且在沒有反證的情況下繼續(xù)存在。

　　(2)某一分析程序的適用性，取決于注冊會計師評價該分析程序在發(fā)現(xiàn)某一錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能引起財務(wù)報表存在重大錯報時的有效性。

　　(3)在某些情況下，不復(fù)雜的預(yù)測模型也可以用于實(shí)施有效的分析程序。

　　(4)不同類型的分析程序提供不同程度的保證。

　　(5)對特定實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認(rèn)定的性質(zhì)和注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估的影響。

　　(6)在針對同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，特定的實(shí)質(zhì)性分析程序也可能視為是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　3.關(guān)注：數(shù)據(jù)的可靠性

　　(1)數(shù)據(jù)的來源：被審計單位的內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)。

　　(2)數(shù)據(jù)可靠性的影響：數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值。

　　數(shù)據(jù)的可靠性越高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將越高，分析程序?qū)⒏�有效。注冊會計師計劃獲取的保證水平越高，對數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高。

　　(3)確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實(shí)質(zhì)性分析程序的需要時，下列因素是相關(guān)的：

　�、倏色@得信息的來源;

　�、诳色@得信息的可比性;

　�、劭色@得信息的性質(zhì)和相關(guān)性;

　�、芘c信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效。

　　4.評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度

　　(1)預(yù)期值準(zhǔn)確度的影響

　　預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。

　　(2)評價做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素：

　　①對實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測的準(zhǔn)確性;

　�、谛畔⒖煞纸獾某潭�;

　�、圬攧�(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。

　　5.關(guān)注：已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額

　　(1)在設(shè)計和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

　　(2)確定：

　　注冊會計師在確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額時，受重要性和計劃的保證水平的影響。在確定該差異額時，注冊會計師需要考慮一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。為了獲取具有說服力的審計證據(jù)，當(dāng)評估的風(fēng)險增加時，可接受的、無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額將會減低。

　　(3)注意：

　　如果在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并計劃針對剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度以及可接受的差異額，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力。如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實(shí)施細(xì)節(jié)測試。

　　四、用于總體復(fù)核

　　1.總體要求

　　在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運(yùn)用分析程序的目的——確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。(強(qiáng)制要求)

　　2.總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)

　　在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序，所進(jìn)行的比較和使用的手段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序基本相同，但兩者的目的不同。

　　在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財務(wù)報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致。

　　兩者的主要差別在于實(shí)施分析程序的時間和重點(diǎn)不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。

　　因為在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財務(wù)報表層次。

　　3.再評估重大錯報風(fēng)險

　　如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、披露評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。

　　本章小結(jié)

　　1.掌握審計證據(jù)特性

　　2.掌握取證方法

　　3.掌握函證及其應(yīng)用

　　4.掌握分析程序及其應(yīng)用

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