查看匯總：2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總
第二節(jié) 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序
一、審計(jì)程序的作用
注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)涉及以下四個(gè)方面的決策：
一是選用何種審計(jì)程序;
二是對(duì)選定的審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)選取多大的樣本規(guī)模;
三是應(yīng)當(dāng)從總體中選取哪些項(xiàng)目;
四是何時(shí)執(zhí)行這些程序。
二、審計(jì)程序的種類
| 審計(jì)程序的種類 | 含義 | 與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 |
| 1.檢查 | （1）對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查； （2）對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查 |
檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的性質(zhì)和來(lái)源，而在檢查內(nèi)部記錄或文件時(shí)，其可靠性取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。 關(guān)注： 檢查有形資產(chǎn) |
| 2.觀察 | 察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦?/TD> | 觀察可以提供執(zhí)行有關(guān)過(guò)程或程序的審計(jì)證據(jù)，但觀察所提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會(huì)使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制 |
3.詢問(wèn) |
以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程 | 知情人員對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)； 對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)也可能提供與注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的其他信息存在重大差異的信息。某些情況下，對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序提供了基礎(chǔ) |
| 4.函證 | 直接從第三方（被詢證者）獲取書(shū)面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，書(shū)面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式 | 當(dāng)針對(duì)的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定時(shí)，函證常常是相關(guān)的程序； 1.函證不必僅僅局限于賬戶余額； 2.函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計(jì)證據(jù) |
| 5.重新計(jì)算 | 對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)，可通過(guò)手工方式或電子方式進(jìn)行 | 獲取的證據(jù)可靠性較高 |
| 6.重新執(zhí)行 | 獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制 | 獲取的證據(jù)可靠性較高 |
| 7.分析程序 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。 分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查 |
應(yīng)用于——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序
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