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第五節(jié) 與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系
| 業(yè)務(wù)關(guān)系 | 不利影響的嚴(yán)重程度 | 防范措施 |
| 一、一般規(guī)定 | 不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素： 1.該人員加入審計項目組的時間長短； 2.該人員在審計項目組中的角色； 3.會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)； 4.審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)； 5.客戶的管理團隊是否發(fā)生變動； 6.客戶的會計和報告問題的性質(zhì)或復(fù)雜程度是否發(fā)生變化 |
1.將該人員輪換出審計項目組； 2.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該人員已執(zhí)行的工作； 3.定期對該業(yè)務(wù)實施獨立的質(zhì)量復(fù)核 |
| 二、屬于公眾利益實體的審計客戶 （一）關(guān)鍵審計合伙人任職時間（止5停2延1） |
關(guān)鍵審計合伙人----項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計項目組中負(fù)責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。 如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。 關(guān)注： 在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人也不得有下列行為： 1.參與該客戶的審計業(yè)務(wù)； 2.為該客戶的審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核； 3.就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢； 4.以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。 在極其特殊的情況下，會計師事務(wù)所可能因無法預(yù)見和控制的情形而不能按時輪換關(guān)鍵審計合伙人。如果關(guān)鍵審計合伙人的連任對審計質(zhì)量特別重要，并且通過采取防范措施能夠消除對獨立性產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年 | |
| （二）屬于公眾利益實體的審計---其他合伙人任職時間 | 其他審計合伙人----負(fù)責(zé)審計重要子公司或分支機構(gòu)的項目合伙人。 不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素： 1.該合伙人與審計客戶存在業(yè)務(wù)關(guān)系的時間長短； 2.該合伙人在審計項目組中的角色； 3.該合伙人與客戶治理層或管理層交往的性質(zhì)、頻率和范圍 |
防范措施： 1.將該合伙人輪換出審計項目組，或終止其與審計客戶存在的業(yè)務(wù)關(guān)系； 2.定期對該業(yè)務(wù)實施獨立的質(zhì)量控制復(fù)核 |
| （三）屬于公眾利益實體的審計---關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體后的任職時間（滿3緩2） | 1.在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。 2.如果關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。 3.如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務(wù)的期限，不得超過兩個完整會計年度 | |
【例題7·簡答題】
上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2011年4月1日，ABC會計師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：
ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任甲公司2011年度財務(wù)報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔(dān)任甲公司2005年度至2009年度財務(wù)報表審計項目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。
要求：
針對上述事項，請指出ABC會計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
『正確答案』違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則。A注冊會計師連續(xù)五年擔(dān)任甲公司審計項目合伙人，雖然被輪換，但其輪換期間未滿兩年。
『答案解析』如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關(guān)鍵審計合伙人。A注冊會計師在2008年任期結(jié)束后，未滿兩年，即再次擔(dān)任審計合伙人，不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。
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