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　　第二節(jié)　中國注冊會計師的法律責任

　　關注：“驗資訴訟風暴”

　　l996年4月4日，最高人民法院發(fā)布法函[1996]56號《關于會計師事務所為企業(yè)出具虛假驗資證明如何處理的函》，對出具驗資證明的會計師事務所應對委托人、其他利害關系人承擔民事責任作出規(guī)定，并引發(fā)了“驗資訴訟風暴”。其后，又陸續(xù)發(fā)布了五個關于會計師事務所民事責任的司法解釋，為人民法院正確審理涉及會計師事務所民事責任案件提供了重要的法律依據(jù)。

　　2007年6月11日發(fā)布的《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》(以下簡稱《司法解釋》)。

　　《司法解釋》根據(jù)法律規(guī)定的精神，立足于妥當權衡社會公眾利益與注冊會計師行業(yè)利益，針對會計師事務所民事侵權賠償責任做出若干重要規(guī)定。

　　《司法解釋》共l3條，主要規(guī)定了事務所侵權責任產生的事由、利害關系人的范圍、訴訟當事人的列置、執(zhí)業(yè)準則的法律地位、歸責原則及舉證分配、事務所的連帶責任和補充責任、認定事務所過失責任的情形和過失認定的標準、事務所免除和減輕賠償責任的事由以及事務所的賠償責任順位及最高賠償限額等內容。

　　一、事務所侵權責任產生的事由

　　1.利害關系人以會計師事務所在從事審計業(yè)務活動中出具不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟的，人民法院應當依法受理。

　　注冊會計師法規(guī)定了四類審計業(yè)務，即：

　　(1)企業(yè)會計報表審計;

　　(2)企業(yè)驗資;

　　(3)企業(yè)合并、分立、清算中的審計;

　　(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。

　　出具不實報告，就可能承擔民事侵權賠償責任。

　　2.不實報告——會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告。

　　3.構成不實報告需滿足兩個方面的條件，即：

　　一是違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允原則;

　　二是具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏。

　　【例題1·單選題】(2011年)

　　ABC會計師事務所負責審計甲公司2010年度財務報表，并于2011年4月1日出具了審計報告，ABC會計師事務所于2011年6月1日遇到下列與法律責任有關的事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　利害關系人以ABC會計師事務所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是(　)。

　　A.ABC會計師事務所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告

　　B.ABC會計師事務所出具的與甲公司預期的形式和內容不同的審計報告

　　C.ABC會計師事務所違反執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告

　　D.ABC會計師事務所違反誠信公允原則出具的具有誤導性陳述的審計報告

　　『正確答案』B

　　『答案解析』根據(jù)司法解釋的規(guī)定，會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告，不包括選項B。

　　二、利害關系人的范圍

　　1.利害關系人——因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人。

　　貫徹了民法的公平原則，在被審計單位——事務所——第三人(即財務信息提供人——財務信息鑒證人——財務信息使用人)之間公平分配因被審計單位經(jīng)營失敗或舞弊、事務所審計失敗而導致的利害關系人損失。

　　2.事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關系人承擔賠償責任。

　　3.與利害關系人發(fā)生交易的被審計單位應當承擔第一位責任。

　　4.事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任。

　　5.在利害關系人存在過錯時，應當減輕事務所的賠償責任。

　　【例題2·單選題】(2011年)

　　ABC會計師事務所負責審計甲公司2010年度財務報表，并于2011年4月1日出具了審計報告，ABC會計師事務所于2011年6月1日遇到下列與法律責任有關的事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　人民法院受理了利害關系人提起的訴訟，初步判斷ABC會計師事務所承擔相應的責任。下列有關賠償責任的說法中正確的是(　)。

　　A.如果利害關系人存在過錯，應當減輕ABC會計師事務所的賠償責任

　　B.ABC會計師事務所應當對所有使用了其不實審計報告的機構或人員承擔賠償責任

　　C.ABC會計師事務所承擔的賠償責任應以其收取的審計費用為限

　　D.ABC會計師事務所應當對與甲公司發(fā)生交易的利害關系人承擔第一責任

　　『正確答案』A

　　『答案解析』事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關系人承擔賠償責任，選項B不正確;會計師事務所承擔的賠償責任應以其不實審計金額為限，選項C不正確;與利害關系人發(fā)生交易的被審計單位應當承擔第一位責任，選項D不正確。

　　三、訴訟當事人的列置

　　1.利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟;

　　2.利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。

　　3.利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。

　　4.利害關系人提出被審計單位的出資人虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

　　體現(xiàn)了被審計單位——事務所——利害關系人三方之間公平分配損失的原則，二是方便在訴訟中查明事實，一次性解決糾紛。

　　四、執(zhí)業(yè)準則的法律地位

　　《司法解釋》——將事務所是否遵循執(zhí)業(yè)準則的要求作為判斷其有無故意或者過失的重要依據(jù)。

　　五、歸責原則、舉證責任分配

　　1.歸責原則

　　會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。

　　2.舉證分配：

　　會計師事務所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則以及審計工作底稿等。

　　在確定事務所侵權賠償責任時，除非事務所能夠證明原告利害關系人的損失是由于審計報告以外的其他因素引起，否則就可以推定不實報告與損失的因果關系存在。

　　【例題3·單選題】(2011年)

　　ABC會計師事務所負責審計甲公司2010年度財務報表，并于2011年4月1日出具了審計報告，ABC會計師事務所于2011年6月1日遇到下列與法律責任有關的事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　人民法院在審理過程中確定了歸責原則，下列有關歸責原則的說法中正確的是(　)。

　　A.如果ABC會計師事務所能夠證明自己沒有過錯，也應承擔一定的賠償責任

　　B.如果ABC會計師事務所能夠證明利害關系人的損失是由審計報告以外因素引起的，可以推定不實報告與損失不存在因果關系

　　C.如果甲公司故意編制虛假財務報表，ABC會計師事務所不必承擔責任

　　D.如果甲公司的無意行為導致財務報表存在錯報，ABC會計師事務所不必承擔責任

　　『正確答案』B

　　『答案解析』會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外，選項A不正確;會計師事務所是否承擔責任與被審計單位編制虛假報表是故意行為還是無意行為無關，選項CD不正確。

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