查看匯總：2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總
第五節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)
一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的定義和范圍
| 內(nèi)容 | |
| （一）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)針對(duì)特定基準(zhǔn)日 | 內(nèi)部控制審計(jì)----指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。 （同教材P309） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于基準(zhǔn)日（如年末12月31日）內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，而不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間（如一年）的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn) |
| （二）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的范圍 | 關(guān)注： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制主要包括下列方面的政策和程序： 1.保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗�，�?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和事項(xiàng)； 2.合理保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表； 3.合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)； 4.合理保證及及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的交易和事項(xiàng) |
| （三）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合進(jìn)行 | 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)比較：見(jiàn)表28-6 1.審計(jì)目的； 2.了解和測(cè)試內(nèi)部控制的目的； 3.測(cè)試范圍； 4.測(cè)試時(shí)間； 5.測(cè)試樣本量； 6.結(jié)果報(bào)告。 關(guān)注： 在內(nèi)部控制審計(jì)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試。 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)的內(nèi)部控制，并在必要時(shí)測(cè)試內(nèi)部控制。 （同教材P309） 在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)： 1.獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn)； 2.獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。 關(guān)注整合審計(jì)： 在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制的有效性形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測(cè)試的結(jié)果。 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮內(nèi)部控制審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測(cè)試的結(jié)果。如果在內(nèi)部控制審計(jì)中識(shí)別出某項(xiàng)控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。 關(guān)注： 教材P660表28-6內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的比較 |
二、計(jì)劃審計(jì)工作
| （一）總體要求 | 在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)工作的影響： 1.與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，包括在評(píng)價(jià)是否接受與保持客戶(hù)和業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)情況以及在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時(shí)了解的情況； 2.相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況； 3.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)； 4.企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度； 5.與企業(yè)溝通時(shí)的內(nèi)部控制缺陷； 6.重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素； 7.對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷； 8.可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類(lèi)型和范圍 |
| （二）重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用 | 在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，確定重要賬戶(hù)、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，選擇擬測(cè)試的控制，以及確定針對(duì)所選定控制所需收集的證據(jù)。 關(guān)注： 內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多 |
| （三）利用其他相關(guān)人員的工作 | 企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員、其他人員以及在董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)下的第三方 |
| （四）確定重要性水平 | 在計(jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同的重要性水平 |
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