七、審計意見段

　　1.總體要求

　　如果對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，審計意見應(yīng)當(dāng)使用“財務(wù)報表在所有重大方面按照[適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)(如企業(yè)會計準(zhǔn)則等)]編制，公允反映了……”的措辭。

　　(結(jié)合教材P586)

　　(結(jié)合教材第7章P133)

　　2.適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

　　(1)如果在審計意見中提及的適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不是企業(yè)會計準(zhǔn)則，而是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、國際公共部門會計準(zhǔn)則或者其他同家或地區(qū)的財務(wù)報告準(zhǔn)則，注冊會汁師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中指明國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或國際公共部門會計準(zhǔn)則，或者財務(wù)報告準(zhǔn)則所屬的國家或地區(qū)。

　　在審計意見段中指出適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。注冊會計師可以使用諸如下列措辭指明適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)：“……按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定……”或者“……按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定……”。

　　(2)如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)包括財務(wù)報告準(zhǔn)則和法律法規(guī)的規(guī)定，可以使用諸如下列措辭指明適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)：“……按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和『×國家公司法]的要求�！�

　　(3)財務(wù)報表可能按照兩個財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，在這種情況下，這兩個編制基礎(chǔ)都是適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。在對財務(wù)報表形成審計意見時，需要分別考慮每個編制基礎(chǔ)，并在審計意見中提及這兩個編制基礎(chǔ)：

　　關(guān)注：

　　財務(wù)報表按照兩個財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制時：

　�、偃绻�財務(wù)報表分別符合每個編制基礎(chǔ)，注冊會計師需要發(fā)表兩個意見;

　　即一個意見是，財務(wù)報表按照其中一個適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)(如×國財務(wù)報告編制基礎(chǔ))編制：另一個意見是，財務(wù)報表按照另一個適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)(如國際財務(wù)報告準(zhǔn)則)編制。這兩個意見可以分別表述，也可以在一個句子中表述。

　�、谌绻�財務(wù)報表符合其中的一個編制基礎(chǔ)而不符合另一個，則應(yīng)分別發(fā)表無保留意見和非無保留意見。

　　如果財務(wù)報表符合其中一個編制基礎(chǔ)(如×國財務(wù)報告編制基礎(chǔ))而沒有符合另一個編制基礎(chǔ)(如國際財務(wù)報告準(zhǔn)則)，注冊會計師需要對財務(wù)報表按照其中一個編制基礎(chǔ)(如×國財務(wù)報告編制基礎(chǔ))編制發(fā)表無保留意見，而對財務(wù)報表按照另一個編制基礎(chǔ)(如國際財務(wù)報告準(zhǔn)則)編制發(fā)表非無保留意見。

　　關(guān)注：

　　財務(wù)報表可能聲稱符合某一則務(wù)報告編制基礎(chǔ)的所有要求，并補充披露財務(wù)報表符合另一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的程度。由于這種補充信息不能同財務(wù)報表清楚地分開，因此涵蓋在審計意見中。

　�、偃绻�有關(guān)財務(wù)報表符合另一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的程度的披露具有誤導(dǎo)性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見;

　�、谌绻�不具有誤導(dǎo)性，但是注冊會計師認(rèn)為該披露對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加強調(diào)事項段，以提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注

　　3.其他報告責(zé)任

　　除審計準(zhǔn)則規(guī)定的注冊會計師對財務(wù)報表出具審計報告的責(zé)任外，相關(guān)法律法規(guī)可能對注冊會計師設(shè)定了其他報告責(zé)任。

　　如果注冊會計師在對財務(wù)報表出具的審計報告中履行其他報告責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”為標(biāo)題。

　　注冊會計師可能承擔(dān)報告其他事項的額外責(zé)任，這些責(zé)任是注冊會計師按照審計準(zhǔn)則對財務(wù)報表出具審計報告的責(zé)任的補充。

　　在某些情況下，相關(guān)法律法規(guī)可能要求或允許注冊會汁師在對財務(wù)報表出具的審計報告中報告這些其他責(zé)任。在另外一些情況下，相關(guān)法律法規(guī)可能要求或允許注冊會計師在單獨出具的報告中進(jìn)行報告。如果注冊會計師在審計報告中報告這些其他報告責(zé)任，這些報告責(zé)任需在審計報告中單獨作為一部分予以說明，以便將其同注冊會計師的財務(wù)報表報告責(zé)任明確區(qū)分。

　　八、注冊會計師的簽名和蓋章

　　1.合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。

　　2.有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。

　　九、會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章

　　審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。

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