查看匯總：2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義匯總
第二節(jié) 考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)----指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。
關(guān)注：
是否以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，對會計確認(rèn)、計量和列報將產(chǎn)生很大影響。
通用目的財務(wù)報表是在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上編制的，除非管理層計劃將被審計單位予以清算或終止經(jīng)營，或者除此之外沒有其他現(xiàn)實可行的選擇。
特殊目的財務(wù)報表可以根據(jù)需要按照(或不按照)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制。
一、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任
(一)管理層的責(zé)任
1.某些適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，并規(guī)定了于此相關(guān)的需要考慮的事項和作出披露。相關(guān)法律法規(guī)還可能對管理層評估對持續(xù)經(jīng)營能力的責(zé)任和相關(guān)財務(wù)報表披露作出具體規(guī)定。
2.而其他財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估。但由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是編制財務(wù)報表的基本原則，即使其他財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有對此作出明確規(guī)定，管理層也需要在編制財務(wù)報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力。
關(guān)注：
管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估涉及在特定時點對事項或情況的未來結(jié)果作出判斷，這些事項或情況的未來結(jié)果具有固定不確定性。下列因素與管理層的判斷有關(guān)：
1.某一事項或情況或其結(jié)果出現(xiàn)的時點距離管理層作出評估的時點越遠(yuǎn)，與事項或情況的結(jié)果相關(guān)的不確定性程度將顯著增加。
2.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、經(jīng)營活動的性質(zhì)和狀況以及被審計單位受外部因素影響的程度，將影響對事項或情況的結(jié)果作出的判斷。
3.對未來的所有判斷都以作出判斷時可獲得的信息為基礎(chǔ)。
(二)注冊會計師的責(zé)任
注冊會計師的責(zé)任----就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。
關(guān)注:
即使編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責(zé)任仍然存在。
二、計劃審計工作與實施風(fēng)險評估程序
被審計單位在財務(wù)、經(jīng)營以及其他方面存在的某些事項或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。
| 內(nèi)容 | |
| （一）財務(wù)方面 | 1.凈資產(chǎn)為負(fù)或營運資金出現(xiàn)負(fù)數(shù) 2.定期借款即將到期，但預(yù)期不能展期或償還，或過度依賴短期借款為長期資產(chǎn)籌資 3.存在債權(quán)人撤銷財務(wù)支持的跡象 4.歷史財務(wù)報表或預(yù)測性財務(wù)報表表明經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù) 5.關(guān)鍵財務(wù)比率不佳 6.發(fā)生重大經(jīng)營虧損或用以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)的價值出現(xiàn)大幅下跌 7.拖欠或停止發(fā)放股利 8.在到期日無法償還債務(wù) 9.無法履行借款合同的條款 10.與供應(yīng)商由賒購變?yōu)樨浀礁犊?BR>11.無法獲得開發(fā)必要的新產(chǎn)品或進(jìn)行其他必要的投資所需的資金 |
| （二）經(jīng)營方面 | 1.管理層計劃清算被審計單位或終止經(jīng)營 2.關(guān)鍵管理人員離職且無人替代 3.失去主要市場、關(guān)鍵客戶、特許權(quán)、執(zhí)照或主要供應(yīng)商 4.出現(xiàn)用工困難問題 5.重要供應(yīng)短缺 6.出現(xiàn)非常成功的競爭者 |
| （三）其他方面 | 1.違反有關(guān)資本或其他法定要求 2.未決訴訟或監(jiān)管程序，可能導(dǎo)致其無法支付索賠金額 3.法律法規(guī)或政府政策的變化預(yù)期會產(chǎn)生不利影響 4.對發(fā)生的災(zāi)害未購買保險或保額不足 |
【例題1·多選題】
A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在考慮甲公司運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
在下列事項中，可能引起A注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的有( )。
A.營運資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)
B.關(guān)鍵管理人員離職且無人替代
C.以股票股利替代現(xiàn)金股利
D.發(fā)生的災(zāi)害未購買保險或保額不足
『正確答案』ABD
『答案解析』本題考核對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。
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