文章責編：majingjing_123
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查看匯總：2012年注冊會計師《審計》基礎講義匯總
第二節(jié) 關聯方的審計
| 項目 | 內容 | |||
| 關注： 關聯方關系及其交易的性質----可能導致關聯方交易比非關聯方交易具有更高的財務報表重大錯報風險。 例如： （1）關聯方可能通過廣泛而復雜的關系和組織結構進行運作，相應增加關聯方交易的復雜程度； （2）信息系統(tǒng)可能無法有效識別或匯總被審計單位與關聯方之間的交易和未結算項目的金額； （3）關聯方交易可能未按照正常的市場交易條款和條件進行，例如，某些關聯方交易可能沒有相應的對價。 | ||||
| 關注： 注冊會計師審計關聯方的目標： （1）無論適用的財務報告編制基礎是否對關聯方作出規(guī)定，充分了解關聯方關系及其交易，以便能夠確認由此產生的、與識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險相關的舞弊風險因素（如有）；根據獲取的審計證據，就財務報表受到關聯方關系及其交易的影響而言，確定財務報表是否實現公允反映。 （2）如果適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規(guī)定，獲取充分、適當的審計證據，確定關聯方關系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當識別、會計處理和披露。 | ||||
| 一、風險評估程序和相關工作 | （一）了解關聯方關系及其交易 | 1.項目組內部的討論 （1）關聯方和關聯方交易的性質和范圍； （2）強調在整個審計過程中對關聯方關系及其交易導致的潛在重大錯報風險保持職業(yè)懷疑的重要性； （3）可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易的情形或狀況； （4）可能顯示存在關聯方關系或關聯方交易的記錄或文件； （5）管理層和治理層對關聯方關系及其交易進行識別、恰當會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關控制之上的風險。 | ||
| 2.詢問管理層 注冊會計師應當向管理層詢問下列事項： （1）關聯方的名稱和特征，包括關聯方自上去以來發(fā)生的變化； （2）被審計單位和關聯方之間關系的性質； （3）被審計單位在本期是否與關聯方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價政策和目的。 | ||||
| 3.與關聯方關系及其交易相關的控制 如果管理層建立了下列與關聯方關系及其交易相關的控制，注冊會計師應當詢問管理層和被審計單位內部其他人員，實施其他適當的風險評估程序，以獲取對相關控制的了解： （1）按照適用的報告編制基礎，對關聯方關系及其交易進行識別、會計處理和披露； （2）授權和批準重大關聯方交易和安排； （3）授權和批準超出正常經營過程的重大交易和安排。 被審計單位內部的其他人員在某種程度上并不構成管理層，但也可能知悉關聯方關系及其交易以及相關控制。這些人員包括： （1）治理層人員； （2）負責生成、處理或記錄超出正常經營過程的重大交易的人員，以及對其進行監(jiān)督或監(jiān)控的人員； （3）內部審計人員； （4）內部法律顧問； （5）負責道德事務的人員。 | ||||
| （二）在檢查記錄或文件時對關聯方信息保存警覺 | 1.檢查記錄或文件 這些記錄或文件可能是： （1）注冊會計師實施審計程序時獲取的銀行和律師的詢證函回函； （2）股東會和治理層會議的紀要； （3）除了向銀行和律師獲取的詢證函回函外，注冊會計師自其它第三方取得的詢證函回函； （4）被審計單位的所得稅納稅申報表； （5）被審計單位提供給監(jiān)管機構的信息； （6）被審計單位的股東登記名冊（用以識別主要股東）； （7）管理層和治理層的利益沖突聲明； （8）被審計單位有關投資和養(yǎng)老金計劃的記錄； （9）與關鍵管理層或治理層成員簽訂的合同和協(xié)議； （10）超出被審計單位正常經營過程的重要合同和協(xié)議； （11）被審計單位與專業(yè)顧問的往來函件和發(fā)票； （12）被審計單位購買的人壽保險單； （13）被審計單位在報告期內重新商定的重要合同； （14）內部審計人員的報告； （15）被審計單位向證券監(jiān)管機構報送的文件（如招股說明書）。 | |||
| 2.詢問管理層 超出正常經營過程的交易可能包括： （1）復雜的股權交易，如公司重組或收購； （2）與處于公司法制不健全的國家或地區(qū)的境外實體之間的交易； （3）對外提供廠房租賃或管理服務，而沒有收取對價； （4）具有異常大額折扣或退貨的銷售業(yè)務； （5）循環(huán)交易，如售后回購交易； （6）在合同期限屆滿之前變更條款的交易。 | ||||
| 二、識別和評估重大錯報風險 | 關聯方施加的支配性影響可能表現在下列方面： （1）關聯方否決管理層或治理層作出的重大經營決策； （2）重大交易需經關聯方的最終批準； （3）對關聯方提出的業(yè)務建議，管理層和治理層未曾或很少進行討論； （4）對涉及關聯方的交易，極少進行獨立復核和批準。 | |||
| 在出現其他風險因素的情況下，存在具有支配性影響的關聯方，可能表明存在由于舞弊導致的特別風險。 例如： （1）異常頻繁變更高級管理人員或專業(yè)顧問，可能表明被審計單位為關聯方謀取利益而從事不道德或虛假的交易； （2）利用中間機構從事難以判斷是否具有正當商業(yè)理由的重大交易，可能表明關聯方出于欺詐目的，通過控制這些中間機構從交易中獲利； （3）有證據顯示關聯方過度干涉或關注會計政策的選擇或者重大會計估計的作出，可能表明存在虛假財務報告。 | ||||
| 三、針對重大錯報風險的應對措施 | （一）識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未披露的關聯方關系或交易的安排或信息 | |||
| （二）識別出管理層以前未識別出或未披露的關聯方關系或重大關聯方交易 | 如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重大關聯方交易，注冊會計師應當： 1.立即將相關信息向項目組其他成員通報。 2.在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規(guī)定的情況下，要求管理層與新識別出的關聯方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯方關系或交易。 3.對新識別出的關聯方或重大關聯方交易實施恰當的實質性程序。注冊會計師可能實施的實質性程序的例子包括： （1）詢問被審計單位與新識別出的關聯方之間的關系的性質，包括向對審計單位及其業(yè)務非常了解的外部人士詢問。 （2）分析與新識別出的關聯方進行的交易的會計記錄，可以采用計算機輔助審計技術進行分析。 （3）核實新識別出的關聯方交易的條款和條件，評價是否已經按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定對關聯方交易進行恰當會計處理和披露。 4.重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序。 5.如果管理層不披露關聯方關系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這樣情況對審計的影響。 | |||
| （三）識別出超常正常經營過程的重大關聯方交易 | 1.檢查相關合同或協(xié)議（如有）。 （1）交易的商業(yè)理由是否表明審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為； （2）交易條款是否與管理層的解釋一致； （3）關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。 2.獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據。 | |||
| （四）管理層在財務報表中作出認定 | 如果管理層認定關聯方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，則管理層在編制財務報表時需要證實這項認定。 關注: 管理層用于支持這項認定的措施可能包括： （1）將關聯方交易條款與相同或類似的非關聯方交易的條款進行比較； （2）聘請外部專家確定交易的市場價格，并確認交易的條款和條件； （3）將關聯方交易條款與公開市場進行的類似交易的條款進行比較。 評價管理層如何支持這項認定，可能涉及以下一個或多個方面： （1）考慮管理層用于支持其認定的程序是否恰當； （2）驗證支持管理層認定的內部或外部數據來源，對這些數據進行測試，以判斷其準確性、完整性和相關性； （3）評價管理層認定所依據的重大假設的合理性。 | |||
| 四、評價會計處理和披露 | 注冊會計師應當評價： 1.識別出的關聯方關系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露； 2.關聯方關系及其交易是否導致財務報表未實現公允反映。 | |||
| 五、其他相關審計程序 | （一）獲取書面聲明 | 如果適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規(guī)定，注冊會計師應當向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明： 1.已經向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱和特征、關聯方關系及其交易； 2.已經按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，對關聯方關系及其交易進行了恰當的會計處理和披露。 | ||
| （二）與治理層的溝通 | 除非治理層全部成員參與被審計單位的管理，注冊會計師應當與治理層溝通審計工作中發(fā)現的與關聯方相關的重大事項。 與關聯方相關的重大事項包括： 1.管理層有意或無意未向注冊會計師披露關聯方關系或重大關聯方交易； 2.識別出的未經適當授權和批準的、可能產生舞弊嫌疑的重大關聯方交易； 3.注冊會計師與管理層在按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定披露重大關聯方交易方面的分歧； 4.違反適用的法律法規(guī)有關禁止或限制特定類型關聯方交易的規(guī)定； 5.在識別被審計單位最終控制方時遇到的困難。 | |||
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