項目

內(nèi)容

一、內(nèi)部審計的目標(biāo)

內(nèi)部審計可能包括下列一項或多項活動：
1.對內(nèi)部控制的監(jiān)督；
2.對財務(wù)信息和經(jīng)營信息的檢查；
3.對經(jīng)營活動的評價；
4.對遵守法律法規(guī)情況的評價；
5.風(fēng)險管理；
6.治理。

二、內(nèi)部審計和注冊會計師審計的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計與注冊會計師審計的聯(lián)系
注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計工作的某些方面是否有助于確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，包括了解內(nèi)部控制所采用的程序、評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險所采用的程序和實質(zhì)性程序。
通過了解內(nèi)部審計工作的情況，注冊會計師可以掌握內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的、可能對被審計單位財務(wù)報表和注冊會計師審計產(chǎn)生重大影響的事項。
如果內(nèi)部審計的結(jié)果表明被審計單位的內(nèi)部控制薄弱，控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：
1.在期末而非期中實施更多審計程序；
2.主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)；
3.修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具有說服力的審計證據(jù)；
4.擴大審計程序的范圍。
如果內(nèi)部審計的工作結(jié)果表明被審計單位的財務(wù)報表在某些領(lǐng)域存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)對這些領(lǐng)域給予特別關(guān)注。

（二）利用內(nèi)部審計工作不能減輕注冊會計師的責(zé)任：
雖然相關(guān)內(nèi)部審計準(zhǔn)則要求內(nèi)部審計機構(gòu)和人員保持獨立性和客觀性，但考慮到內(nèi)部審計是被審計單位的一部分，其獨立性和客觀性畢竟是有限的，無法達到注冊會計師審計所要求的水平。
盡管內(nèi)部審計工作的某些部分可能對注冊會計師的工作有所幫助，但注冊會計師必須對財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立做出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作。
注冊會計師也應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計意見獨立性承擔(dān)責(zé)任,這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計人員的工作而減輕。

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內(nèi)容

三、確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作

（一）在確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目標(biāo)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價的內(nèi)容

1.內(nèi)部審計的客觀性
評價內(nèi)部審計的客觀性因素時，注冊會計師需要考慮：
（1）內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，以及這種地位對內(nèi)部審計人員保持客觀性能力的影響；
（2）內(nèi)部審計是否向治理層或具備適當(dāng)權(quán)限的高級管理人員報告工作，以及內(nèi)部審計人員是否直接接觸治理層；
（3）內(nèi)部審計人員是否不承擔(dān)任何相互沖突的責(zé)任；
（4）治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計相關(guān)的人事決策；
（5）管理層或治理層是否對內(nèi)部審計施加任何約束或限制；
（6）管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計的建議采取行動，在多大程度上采取行動，以及如何采取行動。
2.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力
評價內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力時，注冊會計師需要考慮：
（1）內(nèi)部審計人員是否屬于相關(guān)職業(yè)團體的會員；
（2）內(nèi)部審計人員是否經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通內(nèi)部審計業(yè)務(wù)；
（3）被審計單位是否存在有關(guān)內(nèi)部審計人員任用和培訓(xùn)的既定政策。
3.內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注
包括：
（1）內(nèi)部審計的活動是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)挠媱潯⒈O(jiān)督、復(fù)核和記錄。
（2）是否存在適當(dāng)?shù)膶徲嬍謨曰蚱渌�類似文件、工作方案和�?nèi)部審計工作底稿。
4.內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效溝通。
如果內(nèi)部審計人員可以自由地與注冊會計師坦誠溝通，并滿足下列條件，則他們之間的溝通可能是最有效的：
（1）雙方在審計期間內(nèi)每隔一段適當(dāng)?shù)臅r間舉行會談；
（2）內(nèi)部審計人員可以通過相關(guān)內(nèi)部審計報告向注冊會計師提供建議，并允許其接觸相關(guān)內(nèi)部審計報告；內(nèi)部審計人員告知注冊會計師其注意到的、可能影響注冊會計師工作的所有重大事項；
（3）注冊會計師告知內(nèi)部審計人員可能影響內(nèi)部審計的所有重大事項。

（二）在確定內(nèi)部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容

1.內(nèi)部審計人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍；
2.針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險；
3.在評價支持相關(guān)認(rèn)定的審計證據(jù)時，內(nèi)部審計人員的主管程度。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些事項與內(nèi)部審計人員協(xié)調(diào)

1.內(nèi)部審計工作的時間安排；
2.內(nèi)部審計覆蓋的范圍；
3.財務(wù)報表整體的重要性以及實際執(zhí)行的重要性；
4.選取測試項目擬采用的方法；
5.對所執(zhí)行工作的記錄；
6.復(fù)核和報告程序。