二、接受委托后的溝通----查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。

　　(一)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿的前提----征得被審計(jì)單位同意并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通

　　如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力。

　　(二)查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容

　　前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)自主決定可供后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容，這些內(nèi)容通常可能包括有關(guān)審計(jì)計(jì)劃、控制測(cè)試、審計(jì)結(jié)論的工作底稿，以及其它具有延續(xù)性的對(duì)本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)、審計(jì)事項(xiàng)的工作底稿。

　　(三)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就使用工作底稿達(dá)成一致意見(jiàn)

　　在允許查閱工作底稿之前，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見(jiàn)。

　　為了獲取對(duì)工作底稿得更多接觸機(jī)會(huì)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在自己查閱工作工作底稿過(guò)程中可能做出的限制。

　　(1)不將查閱工作底稿獲得的信息用于其他任何目的;

　　(2)在查閱審計(jì)工作底稿后，不對(duì)任何人做出關(guān)于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則口頭或書(shū)面評(píng)論;

　　(3)當(dāng)涉及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供任何專(zhuān)家證詞、訴訟服務(wù)或承接關(guān)于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的評(píng)論業(yè)務(wù)。

　　(四)利用工作底稿的責(zé)任

　　查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見(jiàn)全部或部分地依賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。

　　1.發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的情況

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)意見(jiàn)是針對(duì)包括比較數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的，因此，通常無(wú)需在審計(jì)報(bào)告中特別提及比較數(shù)據(jù)。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)本期期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。相應(yīng)地，在分析期初余額對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)需要后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，相關(guān)審計(jì)證據(jù)可能包括最近期間的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告、經(jīng)詢問(wèn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師得到的答復(fù)、通過(guò)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的與最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的工作底稿所獲得的信息，以及通過(guò)實(shí)施當(dāng)期審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)的與期初余額或會(huì)計(jì)政策一貫性運(yùn)用相關(guān)的信息。

　　因此，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿可能會(huì)影響后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于期初余額或會(huì)計(jì)政策一貫性運(yùn)用的審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍與時(shí)間安排，但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論負(fù)責(zé)。

　　2.重新審計(jì)業(yè)務(wù)

　　對(duì)于重新審計(jì)業(yè)務(wù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并考慮在計(jì)劃審計(jì)工作階段查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告和工作底稿所獲取的信息，但是，這些信息并不足以供后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)。獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并形成相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論完全是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　三、發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理

　　(一)安排三方會(huì)談

　　如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就任何在已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的、對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大影響的信息進(jìn)行溝通，以便雙方按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則做出妥善處理。

　　(二)無(wú)法參加三方會(huì)談的處理

　　如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問(wèn)題的方案不滿意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響或解除業(yè)務(wù)約定。

　　后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)這種情況對(duì)當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告;

　　(2)是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮向其法律顧問(wèn)咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。

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