特定認(rèn)定

應(yīng)對程序

舉例或解釋

收入確認(rèn)

針對收入項(xiàng)目，使用分解的數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

例如，按照月份、產(chǎn)品線或業(yè)務(wù)分部將本期收入與具有可比性的以前期間收入進(jìn)行比較。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可能有助于發(fā)現(xiàn)異常的或未預(yù)期到的收入關(guān)系或交易

向被審計(jì)單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議

因?yàn)橄嚓P(guān)的會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)，往往會(huì)受到這些合同條款或協(xié)議的影響，并且這些合同條款或協(xié)議所涉及的銷售折扣或其相關(guān)期間往往記錄得不清楚。例如，商品接受標(biāo)準(zhǔn)、交貨與付款條件、不承擔(dān)期后或持續(xù)性的賣方義務(wù)、退貨權(quán)、保證轉(zhuǎn)售金額以及撤消或退款等條款在此種情形下通常是相關(guān)的

向被審計(jì)單位的銷售和營銷人員或內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，以及他們所了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件

期末在被審計(jì)單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場實(shí)地觀察發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出的貨物情況（或待處理的退貨），并實(shí)施其他適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測試

實(shí)施此類程序的目的在于驗(yàn)證收入的真實(shí)性和確認(rèn)截止時(shí)點(diǎn)的準(zhǔn)確性

對于通過電子方式自動(dòng)生成、處理、記錄的銷售交易實(shí)施控制測試

此類控制測試非常必要，可以確定這些控制是否能夠?yàn)樗�記錄的收入交易已真�?shí)發(fā)生并得到適當(dāng)?shù)赜涗浱峁┍ＷC

存貨數(shù)量

檢查被審計(jì)單位的存貨記錄

以識(shí)別在被審計(jì)單位盤點(diǎn)過程中或結(jié)束后需要特別關(guān)注的存貨存放地點(diǎn)或存貨項(xiàng)目

在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤，或在同一天對所有存放地點(diǎn)實(shí)施存貨監(jiān)盤

要求被審計(jì)單位在報(bào)告期末或臨近期末的時(shí)點(diǎn)實(shí)施存貨盤點(diǎn)

目的是降低被審計(jì)單位在盤點(diǎn)日與報(bào)告期末之間操縱存貨數(shù)量的風(fēng)險(xiǎn)

在觀察存貨盤點(diǎn)的過程中實(shí)施額外的程序

例如，更嚴(yán)格地檢查包裝箱中的貨物、貨物堆放方式（如堆為中空）或標(biāo)記方式、液態(tài)物質(zhì)（如香水、特殊的化學(xué)物質(zhì)）的質(zhì)量特征（如純度、品級(jí)或濃度）。利用專家的工作可能在此方面有所幫助

按照存貨的等級(jí)或類別、存放地點(diǎn)或其他分類標(biāo)準(zhǔn)，將本期存貨數(shù)量與前期進(jìn)行比較，或?qū)⒈P點(diǎn)數(shù)量與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行比較

利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)一步測試存貨實(shí)物盤點(diǎn)目錄的編制

例如，按標(biāo)簽號(hào)進(jìn)行檢索以測試存貨的標(biāo)簽控制，或按照項(xiàng)目的順序編號(hào)進(jìn)行整理以檢查是否存在漏記或重復(fù)編號(hào)

管理層估計(jì)

聘用專家作出獨(dú)立估計(jì)，并與管理層的估計(jì)進(jìn)行比較

將詢問范圍延伸至管理層和會(huì)計(jì)部門以外的人員，以印證管理層完成與作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的計(jì)劃的能力和意圖

特定認(rèn)定

應(yīng)對程序

舉例或解釋

貨幣資金、有價(jià)證券

在期末或臨近期末對現(xiàn)金或有價(jià)證券進(jìn)行監(jiān)盤

直接向被審計(jì)單位的客戶詢證所審計(jì)期間的交易活動(dòng)

包括賒銷記錄、銷售退回情況、付款日期等

分析已注銷賬戶的恢復(fù)使用情況

存貨

按照存貨存放地點(diǎn)或產(chǎn)品類型分析存貨短缺情況

將關(guān)鍵存貨指標(biāo)與行業(yè)正常水平進(jìn)行比較

如存貨周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)等

對于發(fā)生減計(jì)的永續(xù)盤存記錄，復(fù)核其支持性文件

采購活動(dòng)

利用計(jì)算機(jī)技術(shù)將供貨商名單與被審計(jì)單位員工名單進(jìn)行對比，以識(shí)別地址或電話號(hào)碼相同的數(shù)據(jù)

該程序可用以識(shí)別員工在
采購環(huán)節(jié)牟取私利的行為

勞務(wù)（包括應(yīng)付工資、相關(guān)費(fèi)用等）

利用計(jì)算機(jī)技術(shù)檢查工資單記錄中是否存在重復(fù)的地址、員工身份證明、納稅識(shí)別編號(hào)或銀行賬號(hào)

該程序可用以識(shí)別虛領(lǐng)工資或薪酬的行為

檢查人事檔案中是否存在只有很少記錄或缺乏記錄的檔案，如缺少績效考評(píng)的檔案

該程序可用以識(shí)別虛假的員工身份記錄及潛在舞弊（如虛領(lǐng)工資、虛開勞務(wù)報(bào)酬）

銷售活動(dòng)

分析銷售折扣和銷售退回等

該程序可以識(shí)別異常的模式或趨勢

向第三方函證合同的具體條款

獲取合同是否按照規(guī)定的條款得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)

費(fèi)用開支

復(fù)核大額和異常的費(fèi)用開支是否適當(dāng)

復(fù)核高級(jí)管理人員提交的費(fèi)用報(bào)告的金額及適當(dāng)性

向員工提供資金或擔(dān)保

復(fù)核被審計(jì)單位向高級(jí)管理人員和關(guān)聯(lián)方提供的貸款的授權(quán)及其賬面價(jià)值