查看匯總：2012年注冊會計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總

　　第二十一章　對舞弊和法律法規(guī)的考慮

　　第一節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

　　一、舞弊的含義和種類

　　二、治理層、管理層的責(zé)任與注冊會計(jì)師的責(zé)任

　　(一)治理層、管理層的責(zé)任

　　被審計(jì)單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。

　　(二)注冊會計(jì)師的責(zé)任(結(jié)合第三章)

　　注冊會計(jì)師的責(zé)任——按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)的合理保證。

　　注冊會計(jì)師對發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任可以從正反兩方面界定：

　　1.在按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師有責(zé)任對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)獲取合理保證。

　　2.由于審計(jì)的固有限制，即使注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯報(bào)獲取絕對保證。

　　關(guān)注：

　　舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞，或故意向注冊會計(jì)師提供虛假陳述。如果涉及串通舞弊，注冊會計(jì)師可能更加難以發(fā)現(xiàn)蓄意隱瞞的企圖。串通舞弊可能導(dǎo)致原本虛假的審計(jì)證據(jù)被注冊會計(jì)師誤認(rèn)為具有說服力。

　　關(guān)注：

　　如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報(bào)，并不必然表明注冊會計(jì)師沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則。注冊會計(jì)師是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施了審計(jì)工作，取決于其是否根據(jù)具體情況實(shí)施了審計(jì)程序，是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以及是否根據(jù)證據(jù)評價(jià)結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

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