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　　第三節(jié)　生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序

　　一、生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序

　　二、存貨的實質(zhì)性程序

　　(一)存貨審計概述

　　(二)存貨監(jiān)盤

　　1.存貨監(jiān)盤的作用

　　如果存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：

　　(1)在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤(除非不可行);

　　(2)對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結果。

　　具體的說來，存貨監(jiān)盤涉及：

　　(1)檢查存貨以確定其是否存在，評價存貨狀況，并對存貨盤點結果進行測試;

　　(2)觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點結果的程序的實施情況;

　　(3)獲取有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)。

　　關注;

　　存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨存在認定、完整性認定以及權利和義務認定，注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計的一項核心審計程序，通�？赏瑫r實現(xiàn)上述多項審計目標。

　　需要指出的是，注冊會計師在測試存貨的權利和義務認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序。

　　2.存貨監(jiān)盤計劃

　　(1)制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求

　　在評價被審計單位管理制定的存貨盤點程序的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。

　　有效的存貨監(jiān)盤需要制定周密、細致的計劃。為了避免誤解并有助于有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師通常需要與被審計單位就存貨監(jiān)盤等問題達成一致意見。

　　注冊會計師首先應當充分了解被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，并考慮獲取、審閱和評價被審計單位預定的盤點程序、存貨存在與完整性的認定具有較高的重大錯報風險，而且注冊會計師通常只有一次機會通過存貨的實地監(jiān)盤對有關認定做出評價。根據(jù)計劃過程所搜集到的信息，有助于注冊會計師合理確定參與監(jiān)盤的地點以及存貨監(jiān)盤的程序。

　　(2)制定存貨監(jiān)盤計劃應考慮的相關事項

　　注冊會計師需要考慮：

　�、倥c存貨相關的重大錯報風險

　　存貨通常具有較高水平的重大錯報風險，影響重大錯報風險的因素：

　　存貨的數(shù)量和種類、成本歸集的難易程度，陳舊過時的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度。

　　②與存貨相關的內(nèi)部控制的性質(zhì)

　　關注：

　　與采購相關的內(nèi)部控制的總體目標----所有交易都已獲得適當?shù)氖跈嗯c批準。

　　與存貨驗收相關的內(nèi)部控制的總體目標----所有收到的商品都已得到記錄。

　　與倉儲相關的內(nèi)部控制的總體目標----確保與存貨實物的接觸必須得到管理層的指示和批準。被審計單位應當采取實物控制措施，使用適當?shù)拇鎯υO施，以使存貨免受意外損毀、盜竊或破壞。

　　與領用相關的內(nèi)部控制的總體目標----所有存貨的領用均應得到批準和記錄。

　　與加工(生產(chǎn))相關的內(nèi)部控制的總體目標----對所有的生產(chǎn)過程做出適當?shù)挠涗洝?/P>

　　與裝運出庫相關的內(nèi)部控制的總體目標----所有的裝運都得到了記錄。

　　關注;

　　被審計單位與存貨實地盤點相關的內(nèi)部控制通常包括：

　　制定合理的存貨盤點計劃，確定合理的存貨盤點程序，配備相應的監(jiān)督人員，對存貨進行獨立的內(nèi)部驗證，將盤點結果與永續(xù)存貨記錄進行獨立的調(diào)節(jié)，對盤點表和盤點標簽進行充分控制。

　�、蹖Υ尕洷P點是否制定了適當?shù)某绦�，并下達了正確的指令

　　在復核或與管理層討論其存貨盤點程序時，注冊會計師應當考慮下列主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：

　　盤點的時間安排;存貨盤點范圍和場所的確定;盤點人員的分工及勝任能力;盤點前的會議及任務布置;存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分;存貨的計量工具和計量方法;在產(chǎn)品完工程度的確定方法;存放在外單位的存貨的盤點安排;存貨收發(fā)截止的控制;盤點期間存貨移動的控制;盤點表單的設計、使用與控制;盤點結果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。

　　④存貨盤點的時間安排

　�、荼粚徲媶挝皇欠褚回灢捎糜览m(xù)盤存制

　　如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師應在年度中一次或多次參加盤點。

　�、薮尕浀拇娣诺攸c，以確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點

　　注冊會計師應了解所有的存貨存放地點，既可以防止被審計單位或自己發(fā)生任何遺漏，也有助于恰當?shù)胤峙鋵徲嬞Y源。

　　注冊會計師通常應當重點考慮被審計單位的重要存貨存放地點，特別是金額較大或可能存在重大錯報風險的存貨地點，將這些存貨地點列入監(jiān)盤地點。

　　對其他無法在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤的存貨存放地點，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取有關存貨的存在和狀況的充分，適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　�、呤欠裥枰獙＜覅f(xié)助

　　(3)存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容

　�、俅尕洷O(jiān)盤的目標、范圍及時間安排

　　存貨監(jiān)盤的目標----獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關存貨數(shù)量和狀況、以及有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。

　　存貨監(jiān)盤范圍的大小----取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結果。

　　存貨監(jiān)盤的時間----實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。

　�、诖尕洷O(jiān)盤的要點及關注事項

　　注冊會計師需要重點關注的事項----盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額等。

　�、蹍⒓哟尕洷O(jiān)盤人員的分工

　　注冊會計帥成當根據(jù)被審計單位參加存貨盤點人員分工，分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成以及各組成人員的職責和具體的分工情況，并加強督導。

　�、軝z查存貨的范圍

　　注冊會計師應當根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內(nèi)部控制的評價結果確定檢查存貨的范圍。在實施觀察程序后，如果認為被審計單位內(nèi)部控制設計良好且得到有效實施，存貨盤點組織良好，可以相應縮小實施檢查程序的范圍。

　　【例題1·簡答題】B注冊會計師接受委托,對常年審計客戶丙公司2010年度財務報表進行審計。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存在于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于2010年12月29日至12月31日盤點存貨，以下是B注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容

　　存貨監(jiān)盤計劃

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