風險

控制測試

1.計劃和開始生產

生產規(guī)�？赡懿磺‘敚嚎赡芤蛏�產過量導致存貨滯銷、或者因為產量不足導致存貨脫銷

檢查授權生產的證據

產品可能沒有按照客戶要求的規(guī)格生產，導致顧客拒收從而滯銷

檢查客戶簽署的認可函和生產經理批準的證據

2.生產流程

3.發(fā)出原材料

原材料的發(fā)出可能未經授權或者發(fā)出用于生產的原材料可能不正確。
原材料缺貨可能導致生產延誤。
發(fā)出的原材料可能未分配或者未正確分配到生產任務中

檢查生產經理復核生產任務通知單、跟進未分配的原材料和未完成的原材料通知單的情況。
特別地，在期末查詢沒有分配的原材料發(fā)出通知單對于在產品的影響

原材料可能被盜

通過詢問和觀察以獲取控制被執(zhí)行的證據

4.在生產階段間轉移商品

直接人工工時可能未被記錄或者未被分配至正確的生產任務。
直接機器工時可能未被記錄或者未被分配至正確的任務

檢查管理層復核生產報告和工時調節(jié)表的證據。
檢查管理層復核工時差異例外報告的證據，并檢查其糾正例外報告所反映的錯誤的證據

在產品可能未包括移送下一生產階段之前的所有累計成本

對于期末在產品，檢查授權將生產任務轉移至下一階段的相關簽名。
比較原材料、人工工時和機器工時與完成該階段生產任務的說明書，并檢查生產經理監(jiān)督和更正差異的證據

5.轉移產品至產成品倉庫

產成品倉庫人員可能未記錄接收的已完工產品，或接收了生產的殘次品

檢查接收完工產品到產成品倉庫的證據。
檢查管理層復核完工生產報告和追蹤出現(xiàn)的誤差的證據。
使用計算機輔助審計方法，將完成的生產任務與轉移到產成品倉庫的完工產品進行比對，檢查轉移的數(shù)量、成本是否一致

產成品可能被盜

詢問并觀察安全措施的充分性。
監(jiān)盤和觀察客戶持續(xù)或定期的監(jiān)盤程序，并調整記錄在存貨主文檔的存貨余額。
檢查由于存貨損耗和對期末完工產品、采購商品、銷售商品實施截止測試產生的調整

6.記錄生產的產品

分配至生產的存貨的成本可能存在錯誤，包括：分配至生產的原材料的金額發(fā)生錯誤，直接人工工時和機器工時未正確分配至生產任務或分配的金額不正確

檢查每日生產報告和例外報告，獲取管理層復核及采取相關措施的證據

分配給在產品和產成品的間接費用成本可能沒有正確計算，可能未分配至正確的生產任務，或導致應該被費用化的部分可能被計記入存貨成本

檢查管理層對標準成本、間接費用的分配率和分配基礎的審批。
詢問會計政策的一致性。
檢查管理層復核標準成本差異以及產品可變現(xiàn)凈值的證據

已完工產品的生產成本可能沒有轉移到產成品中

使用計算機輔助審計方法，將完工產品與產成品倉庫接收的產品的成本和數(shù)量進行核對。
檢查每日完工產品報告以及管理層復核的證據

7.保管存貨和維護存貨主文檔

記錄的存貨數(shù)量可能與實際數(shù)量不一致

檢查存貨盤點和記錄的存貨余額。
檢查授權調整已經記錄存貨余額的證據

存貨主文檔中的總額可能和存貨總分類賬的金額不一致

檢查管理層復核和經授權調整的證據

存貨過時或者情況惡化，以至于其賬面價值可能超過了市場價值

檢查管理層復核存貨過時和存貨減值的證據。
詢問計算機存貨減值準備人員的勝任能力。
確認行業(yè)標準并考慮被審計單位的假設是否合理。
測試確定存貨銷售量的程序化的控制

控制環(huán)境和控制活動可能未能使管理層關注存貨的變動、計量或者計價，以及與之高度相關的財務報表中可能存在潛在錯誤、錯報和舞弊

檢查管理層監(jiān)控程序和關鍵業(yè)績指標的有效性，以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正生產與存貨交易和余額相關的錯誤和舞弊