項目

內(nèi)容

（一）實質(zhì)性分析程序

1.根據(jù)對被審計單位的經(jīng)營活動、供應(yīng)商的發(fā)展歷程、貿(mào)易條件和行業(yè)慣例的了解，確定應(yīng)付賬款和費用支出的期望值

2.根據(jù)本期應(yīng)付賬款余額組成與以前期間交易水平和預(yù)算的比較，定義采購和應(yīng)付賬款可接受的重大差異額

3.識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系

程序包括：
（1）觀察月度已記錄采購總額趨勢，與往年或預(yù)算相比較。任何異常波動都必須與管理層討論，如果有必要還需進(jìn)一步調(diào)查；
（2）將實際毛利率與以前年度和預(yù)算相比較；
（3）計算記錄在應(yīng)付賬款上的賒購天數(shù)，將其與以前年度相比較；
（4）檢查常規(guī)賬戶與付款；
（5）檢查異常項目的采購；
（6）無效付款或金額不正確的付款，可以通過檢查付款記錄和付款趨勢得以發(fā)現(xiàn)。

4.通過詢問管理層和員工，調(diào)查重大差異額是否表明存在重大錯報風(fēng)險，是否需要設(shè)計恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測試程序以識別和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險

5.形成結(jié)論，即實質(zhì)性測試程序是否能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或需要對交易和余額實施細(xì)節(jié)測試以獲取進(jìn)一步審計程序

（二）采購與付款交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測試

當(dāng)出現(xiàn)以下情形時，注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)考慮對采購與付款交易和相關(guān)余額實施細(xì)節(jié)測試：
1.重大錯報風(fēng)險評估為高；
2.實質(zhì)性分析程序顯示出未預(yù)期的趨勢；
3.需要在財務(wù)報表中單獨披露的金額或很可能存在錯報的金額；
4.對需要在納稅申報表中單獨披露的事項進(jìn)行分析；
5.需要為有些項目單獨出具審計報告。

交易的細(xì)節(jié)測試

注冊會計師應(yīng)當(dāng)從被審計單位業(yè)務(wù)流程層面的主要交易流中選取一個樣本，檢查其支持性證據(jù)

對主要交易流實施截止測試

采購交易的截止測試：
1.選擇已采購的樣本，檢查相關(guān)的產(chǎn)品驗收單，保證交易已計入正確的會計期間。
2.確定期末最后一份驗收單的順序號碼并審查代碼報告，以檢測記錄在本會計期間的驗收單是否存在更大的順序號碼，或因采購交易被漏記或錯記入下一會計期間而在本期遺漏的順序號碼。

付款交易的截止測試：
確定期末最后簽署的支票的號碼，確保其后的支票支付未被當(dāng)作本期的交易予以記錄；
追蹤付款至期后的銀行對賬單，確定其在期后的合理期間內(nèi)被支付；
詢問期末已簽署但尚未寄出的支票，考慮該項支付是否應(yīng)在本期沖回，計入下一會計期間。

尋找未記錄的負(fù)債的截止測試：
1.確定被審計單位期末用于識別為記錄負(fù)債的程序，獲取相關(guān)交易已計入應(yīng)付賬款的證據(jù)；
2.復(fù)核供應(yīng)商付款通知和供應(yīng)商對賬單，獲取發(fā)票被遺失或未計入正確的會計期間的證據(jù)；詢問并確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否應(yīng)增加一項應(yīng)計負(fù)債；
3.調(diào)查有關(guān)于訂購單、商品驗收單和發(fā)票不符的例外報告，識別遺漏的交易或計入不恰當(dāng)會計期間的交易；
4.復(fù)核截至審計外勤結(jié)束日記錄在期后的付款，查找其是否在年底前發(fā)生的證據(jù)
5.詢問審計外勤結(jié)束時仍未支付的應(yīng)付賬款；
6.對于在建工程，檢查承建方的證明或質(zhì)量監(jiān)督報告，以獲取存在未記錄負(fù)債的證據(jù)；
7.復(fù)核資本預(yù)算和董事會會議紀(jì)要，獲取是否存在承諾和或有負(fù)債的證據(jù)。

余額的細(xì)節(jié)測試

復(fù)核供應(yīng)商的付款通知，與供應(yīng)商對賬，獲取發(fā)票遺漏、未計入正確的會計期間的證據(jù)。詢問并檢查對收費存在爭議的往來信函，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否應(yīng)增加一項應(yīng)計負(fù)債。

在特殊情況下，注冊會計師需要決定是否應(yīng)通過供應(yīng)商來證實被審計單位期末的應(yīng)付余額。