(二)銷售交易的內(nèi)部控制

　　1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

　　確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督

　　銷貨環(huán)節(jié)：

　�、賳挝粦�(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立;

　�、趩挝辉阡N售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等方式等具體事項與客戶進行談判;

　　③談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離;

　　④編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離;

　�、蒌N售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款;

　�、迒挝粦�(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。

　　2.恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批

　　四個關(guān)鍵點：

　　(1)在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批;

　　(2)非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物;

　　(3)銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批;

　　(4)審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超過審批權(quán)限。

　　3.充分的憑證和記錄

　　4.憑證的預(yù)先編號

　　防止銷售以后忘記向客戶開具賬單或登記入賬，也可以防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬

　　5.按月寄出對賬單

　　可以促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息。

　　6.內(nèi)部核查程序

　　二、收款交易的內(nèi)部控制

　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。

　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。

　　3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。

　　4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。

　　5.企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策機構(gòu)，由其進行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。

　　6.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進行備查登記，做到賬銷案存。

　　7.企業(yè)專用票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)過保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。

　　8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。

　　三、評估重大錯報風(fēng)險

　　收入交易和余額存在的固有風(fēng)險可能包括：

　　1.管理層對收入造假的偏好和動因

　　2.收入的復(fù)雜性

　　3.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險

　　4.采用不正確的收入截止

　　5.低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力

　　6.舞弊和盜竊的風(fēng)險

　　7.款項無法收回的風(fēng)險

　　8.發(fā)生錯誤的風(fēng)險

　　9.隱瞞盜竊的風(fēng)險

　　四、控制測試

　　在對被審計單位銷售與收款交易實施控制性測試時，還應(yīng)注意以下幾點：

　　1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)把測試重點放在被審計單位是否設(shè)計了由人工執(zhí)行或計算機系統(tǒng)運行的更高層次的調(diào)節(jié)和比對控制，是否生成例外報告，管理層是否及時調(diào)查所發(fā)現(xiàn)的問題并采取管理措施，而不是全部只測試員工執(zhí)行數(shù)據(jù)輸入的預(yù)防性控制。

　　2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層用于監(jiān)控銷售與收款交易的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)。

　　3.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過執(zhí)行分析性程序和截止測試，可以對應(yīng)收賬款的存在、準(zhǔn)確性和計價等認(rèn)定獲取多大程度的保證。

　　4.為獲取相關(guān)重大錯報風(fēng)險是否可能被評估為低的有關(guān)證據(jù)，注冊會計師通常需要對被審計單位重要的控制，尤其是對易出現(xiàn)高舞弊風(fēng)險的現(xiàn)金收款和存儲控制的有效運行進行測試。

　　5.如果注冊會計師信賴的內(nèi)部控制是由計算機執(zhí)行的，那就需要對以下事項獲取審計證據(jù)：

　　(1)相關(guān)的一般控制的設(shè)計和運行的有效性

　　(2)認(rèn)定層次控制的特定應(yīng)用

　　(3)采用人工控制的后續(xù)措施

　　6.在控制風(fēng)險被評估為低時，注冊會計師需要考慮評估的控制要素的所有方面和控制測試的結(jié)果，以便能夠得出這樣的結(jié)果：控制能夠?qū)嵤┯行У墓芾�，并發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯誤和舞弊;如果將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為中或高，注冊會計師可能僅僅需要在對控制活動的處理情況進行詢問時記錄對控制活動的了解，并檢查已實施控制的相關(guān)證據(jù)。

　　7.如果在期中實施了控制測試，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在年末審計時選擇項目測試控制在剩余期間的運行情況，以保證控制在整個會計期間持續(xù)運行有效。

　　8.控制測試所使用的審計程序的類型包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行和穿行測試等，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型.。

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