項目

內(nèi)容

一、（二）針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序

1.經(jīng)營目標

記錄對當期審計有影響的經(jīng)營目標

被審計單位通過發(fā)展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭取銷售收入比上一年度增長25%

2.經(jīng)營風(fēng)險

只記錄那些對當期審計有影響的經(jīng)營風(fēng)險，或注冊會計師認為對未來審計產(chǎn)生影響并有必要向被審計單位報告的經(jīng)營風(fēng)險

不嚴格執(zhí)行對新客戶的信用記錄調(diào)查和篩選、放寬授信額度都會增加壞賬風(fēng)險

3.特別風(fēng)險

記錄源自經(jīng)營風(fēng)險的特別風(fēng)險，或在審計過程中發(fā)現(xiàn)的并非由經(jīng)營目標和經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致的特別風(fēng)險

應(yīng)收賬款壞賬準備的計提可能不足

4.管理層應(yīng)對或控制措施

記錄管理層認為有助于降低特別風(fēng)險的控制及其評價。如果評價結(jié)果顯示注冊會計師不能依賴這些內(nèi)部控制，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整審計方案并考慮把這個問題報告給被審計單位

1.財務(wù)部每月編制賬齡分析報告；
2.對超過一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協(xié)議，其條款須經(jīng)區(qū)域銷售經(jīng)理和銷售總監(jiān)批準；
3.銷售部每月編制逾期應(yīng)收賬款還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行的情況報告，經(jīng)銷售總監(jiān)審閱并決定是否降低授信額度或暫停供貨；
4.財務(wù)經(jīng)理根據(jù)該報告并結(jié)合賬齡分析報告，對有可能難以收回的應(yīng)收賬款計提壞賬準備。

5.財務(wù)報表項目及認定

記錄受特別風(fēng)險影響的財務(wù)報表項目和認定

應(yīng)收賬款（相關(guān)認定：計價）

6.審計措施

記錄應(yīng)對特別風(fēng)險的審計措施，即綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性程序的結(jié)果對本欄內(nèi)容予以更新

1.與銷售總監(jiān)討論所執(zhí)行的壞賬風(fēng)險評估程序；
2.與財務(wù)經(jīng)理討論壞賬準備的計提；
3.審閱賬齡分析報告和還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行報告；
4.抽查還款協(xié)議和貨款收回情況。

7.向被審計單位報告的事項

匯總記錄各被審計單位報告的事項，并注明與相關(guān)工作底稿的勾稽關(guān)系

無或詳見管理建議書

二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)----細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序

（一）實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)的含義
實質(zhì)性程序的性質(zhì)----指實質(zhì)性程序的類型及其組合。
實質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。
細節(jié)測試----對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在、準確性、計價等。
實質(zhì)性分析程序----在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。
（二）細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性
細節(jié)測試----適用于對各類交易、賬戶余額、披露認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試；
對在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。
（三）細節(jié)測試的方向
注冊會計師需要針對不同認定層的重大錯報風(fēng)險設(shè)計有針對性的細節(jié)測試。
細節(jié)測試針對評估風(fēng)險設(shè)計有針對性的細節(jié)測試。該規(guī)定的含義是，注冊會計師需要根據(jù)不同的認定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計有針對性的細節(jié)測試。
（四）設(shè)計實質(zhì)性分析程序時應(yīng)當考慮的因素
（1）對特定認定使用實質(zhì)性分析程序的適當性
（2）對已記錄的金額或比率做出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性
（3）做出預(yù)期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報
（4）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。
（結(jié)合教材P185）

三、實質(zhì)性程序的時間

實質(zhì)性程序的時間選擇與控制測試的時間選擇的差異

1.在控制測試中，期中實施控制測試并獲取期中關(guān)于控制運行有效性審計證據(jù)的做法更具有一種“常態(tài)”；
由于實質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯報，在期中實施實質(zhì)性程序時更需要考慮其成本效益的權(quán)衡。
2.在本期控制測試中擬信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，已經(jīng)受到了很大的限制；
對于以前審計中通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，則采取了更加慎重的態(tài)度和嚴格的限制。

（一）如何考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序

1.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制
2.實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性
3.實質(zhì)性程序的目標
4.評估的重大錯報風(fēng)險
5.各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的性質(zhì)
6.針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)�實質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

（二）如何考慮期中審計證據(jù)

1.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)�實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末；
2.如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序；
3.對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。

（三）如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)

在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險。只有當以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時（例如，以前審計通過實質(zhì)性程序測試過的某項訴訟在本期沒有任何實質(zhì)性進展），以前獲取的審計證據(jù)才可能用作本期的有效審計證據(jù)。

四、實質(zhì)性程序的范圍

在確定實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當考慮評估的認定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果。
注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實施實質(zhì)性程序范圍越廣。如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應(yīng)當考慮擴大實質(zhì)性程序范圍。

1.細節(jié)測試考慮范圍因素：
①從樣本量的角度考慮測試范圍；
②考慮選樣方法的有效性等因素。

2.實質(zhì)性分析程序考慮范圍因素：
①第一層含義是對什么層次上的數(shù)據(jù)進行分析。
②第二層含義是需要對什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進一步調(diào)查。