會計政策的選擇和運用

案例

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　　1.本期發(fā)生的企業(yè)合并的會計處理方法。某些被審計單位可能存在與其所處行業(yè)相關的重大交易。
2.銀行向客戶發(fā)放貸款，證券公司對外投資，醫(yī)藥企業(yè)的研究與開發(fā)活動等，CPA應當考慮對重大的和不經(jīng)常發(fā)生的交易的會計處理方法是否適當。 

　　（二）在新領域和缺乏權(quán)威性標準或共識的領域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響

　　缺乏權(quán)威性標準或共識的領域，CPA應當關注被審計單位選用了哪些會計政策，為什么選用這些會計政策以及選用這些會計政策產(chǎn)生的影響

　　 （三）會計政策的變更 

　　1.如果被審計單位變更了重要的會計政策，CPA應當考慮會計政策變更的原因及其適當性，即
（1）會計政策的變更是否是法律，行政法規(guī)或者適用的會計準則和相關會計制度要求的變更； 
（2）會計政策的變更能否提供更可靠、更相關的會計信息； 
（3）CPA還應當關注會計政策的變更是否得到恰當披露。

　�。ㄋ模┬骂C布的財務報告準則，法律法規(guī)以及被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度

　　新的企業(yè)會計準則自2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。CPA應考慮被審計的上市公司是否已按照新會計準則的要求，做好銜接調(diào)整工作，并收集執(zhí)行新會計準則需要的信息資料。

　　關注：
 （1）是否采用激進的會計政策、方法、估計和判斷； 
 （2）財會人員是否擁有足夠的運用會計準則的知識、經(jīng)驗和能力； 
 （3）是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用，如人力資源及培訓、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等。 

（一）目標、戰(zhàn)略與經(jīng)營風險

　　1.目標－－企業(yè)經(jīng)營活動的指針。
2.戰(zhàn)略－－企業(yè)管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標采用的策略和方法.為了實現(xiàn)某一既定的經(jīng)營目標，企業(yè)可能有多個可行戰(zhàn)略。 
3.經(jīng)營風險－－指可能對被審計單位實現(xiàn)目標和實施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項、情況、作為（或不作為）而導致的風險，或由于制定不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略而導致的風險。 
不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風險，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)，所處行業(yè)，外部監(jiān)管環(huán)境，企業(yè)的規(guī)模和復雜程度。 

　　注冊會計師應當了解被審計單位是否存在與下列方面有關的目標和戰(zhàn)略，并考慮相應的經(jīng)營風險：
1.行業(yè)發(fā)展（例如潛在的相關經(jīng)營風險可能是被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長）； 
2.開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務（例如潛在的相關經(jīng)營風險可能是被審計單位產(chǎn)品責任增加）； 
3.業(yè)務擴張（例如潛在的相關經(jīng)營風險可能是被審計單位對市場需求的估計不準確）； 
4.新的會計要求（例如潛在的相關經(jīng)營風險可能是被審計單位執(zhí)行不當或不完整，或會計處理成本增加）； 
5.監(jiān)管要求（例如潛在的相關經(jīng)營風險可能是被審計單位法律責任增加）； 
6.本期及未來的融資條件（例如潛在的相關經(jīng)營風險可能是被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會）； 
7.信息技術(shù)的運用（例如潛在的相關經(jīng)營風險可能是被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合）； 
8.實施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運用新的會計要求的影響（例如例如潛在的相關經(jīng)營風險可能是被審計單位執(zhí)行新要求不當或不完整）。 

（二）經(jīng)營風險對重大錯報風險的影響 

　　注冊會計師了解被審計單位的經(jīng)營風險有助于其識別財務報表重大錯報風險。但并非所有的經(jīng)營風險都與財務報表相關，注冊會計師沒有責任識別或評估對財務報表沒有影響的經(jīng)營風險。
多數(shù)風險最終都會產(chǎn)生財務后果，從而影響財務報表。但并非所有的經(jīng)營風險都會導致重大錯報風險。經(jīng)營風險可能對各類交易、賬戶余額以及列報認定層次或財務報表層次產(chǎn)生直接影響 

（三）被審計單位的風險評估過程

　　管理層通常指定識別和應對經(jīng)營風險的策略，注冊會計師應當了解被審計單位的風險評估過程。此類風險評估過程是被審計單位內(nèi)部控制的組成部分。