考慮

內(nèi)容

（一）從性質(zhì)方面考慮重要性

可能構(gòu)成重要性的因素主要關(guān)注：
1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需求的感知。他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一方面最感興趣
2.獲利能力趨勢(shì)
3.因沒(méi)有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報(bào)告要求而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的影響
4.計(jì)算管理層報(bào)酬（獎(jiǎng)金等）的依據(jù)
5.由于錯(cuò)誤或舞弊而使一些賬戶項(xiàng)目對(duì)損失的敏感性
6.重大或有負(fù)債
7.通過(guò)一個(gè)賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個(gè)別交易
8.關(guān)聯(lián)方交易
9.可能的違法行為、違約和利益沖突
10.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要性、性質(zhì)、復(fù)雜性和組成
11.可能包含了高度主觀性的估計(jì)、分配或不確定性
12.管理層的偏見(jiàn)
13.管理層一直不愿意糾正已報(bào)告的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷
14.與賬戶相關(guān)聯(lián)的核算與報(bào)告的復(fù)雜性
15.自前一個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)賬戶特征發(fā)生的改變
16.個(gè)別極其重大但不同的錯(cuò)報(bào)抵消產(chǎn)生的影響

（二）從數(shù)量方面考慮重要性

財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

特定類別交易、帳戶余額或披露的重要性水平

確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。
選擇基準(zhǔn)時(shí)，考慮因素包括：
1.財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）
2.是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目；
3.被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；
4.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；
5.基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性.
關(guān)注：
①適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況，包括各類報(bào)告收益，以及所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)。
②就選定的基準(zhǔn)而言，相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通常包括前期財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況，本期最新的財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況，本期的預(yù)算和預(yù)測(cè)結(jié)果。
③百分比和選定的基準(zhǔn)之間存在一定的聯(lián)系。
④確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固定不確定性。

根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易，賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策：
1.法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量和披露的預(yù)期；
2.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露；
3.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面。

（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性

實(shí)際執(zhí)行的重要性----指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退�平�?BR>如果使用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易，賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。
確定實(shí)際執(zhí)行的重要性考慮因素：
1.對(duì)被審計(jì)單位的了解；
2.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；
3.根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。
關(guān)注：
實(shí)際執(zhí)行的重要性----財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%。
1.財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性接近50%：
①經(jīng)常性審計(jì)；
②以前年度審計(jì)調(diào)整較多項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性接近75%：
①經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；
②項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低。

（四）審計(jì)過(guò)程中修改重要性

修改原因：
1.審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化
2.獲取新信息
3.通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。

（五）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮這種反向關(guān)系。
 
關(guān)注：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
由于重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在上述反向關(guān)系，而且這種關(guān)系對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將要執(zhí)行的審計(jì)程序的性質(zhì)，時(shí)間安排和范圍有直接影響，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平。