六、業(yè)務(wù)執(zhí)行

　　包括：指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核;咨詢;意見與分歧;項目的質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(一)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項目合伙人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。

　　1.指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求

　　2.指導(dǎo)的具體要求

　　(1)使項目組了解工作目標(biāo)。

　　(2)提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊工作和培訓(xùn)。

　　3.監(jiān)督的具體要求

　　(1)跟進(jìn)審計業(yè)務(wù)的進(jìn)程。

　　(2)考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

　　(3)解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題。

　　(4)識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗豐富的項目組成員考慮的事項。

　　4.復(fù)核的具體要求

　　(1)工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行;

　　(2)重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮;

　　(3)相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行;

　　(4)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　(5)已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄;

　　(6)獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)以支持報告;

　　(7)業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實現(xiàn)。

　　關(guān)注：

　　確定復(fù)核人員的原則:由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。

 

　　(二)咨詢

　　1.咨詢的總體要求

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：

　　(1)就疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢;

　　(2)能夠獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢;

　　(3)咨詢的性質(zhì)和范圍以及咨詢形成的結(jié)論得以記錄，并經(jīng)過咨詢者和被咨詢者的認(rèn)可;

　　(4)咨詢形成的結(jié)論得到執(zhí)行。

　　2.咨詢的具體要求：

　　項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭議事項，在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當(dāng)人員咨詢。

　　(1)形成良好咨詢文化

　　(2)合理確定咨詢事項

　　(3)適當(dāng)確定被咨詢者

　　(4)充分提供相關(guān)事實

　　(5)考慮利用外部咨詢

　　(6)完整記錄咨詢情況

　　關(guān)注：

　　第一，咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。

　　第二，項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。

　　(三)意見分歧

　　1.處理意見分歧的總體要求

　　(1)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧;

　　(2)形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。

　　2.對出具報告的影響

　　只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。

　　(四)項目質(zhì)量控制復(fù)核

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核----會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組做出重大判斷和形成的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的過程。

　　1.總體要求

　　會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組做出的重大判斷以及在編制報告時得出的結(jié)論，并在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　關(guān)注：

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目合伙人的責(zé)任，更不能替代項目合伙人的責(zé)任。

　　【例題·簡答題】

　　ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：項目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務(wù)外，其他需要實施質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由審計項目組負(fù)責(zé)人執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　要求：指出ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。

　　『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。因此審計項目組負(fù)責(zé)人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。

　　2.項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定

　　(1)對所有上市實體財務(wù)報表的審計;

　　(2)規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，對除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(3)對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　在制定用于確定除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：

　　(1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍;

　　(2)在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險;

　　(3)法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　3.項目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求。

　　其一，項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。

　　(1)與項目合伙人進(jìn)行討論;

　　(2)復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng);

　　(3)選取與項目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

　　其二，項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍

　　在對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

　�、夙椖拷M就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性做出的評價;

　�、谠趯徲嬤^程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施;

　�、圩龀龅呐袛啵�尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷;

　�、苁欠褚丫痛嬖诘囊庖姺制�、其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出結(jié)論：

　�、菰趯徲嬛凶R別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況;

　�、迶M與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項;

　�、咚鶑�(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論;

　�、鄶M出具的審計報告的適當(dāng)性。

　　見教材P553

　　其三，項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間

　　關(guān)注：

　　會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　如果項目合伙人不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目合伙人不應(yīng)當(dāng)出具報告。

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