七、鑒證報告

　　(一)出具鑒證報告的總體要求

　　注冊會計師應(yīng)當出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。

　　關(guān)注：

　　第一，注冊會計師應(yīng)當考慮就執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中注意到的與治理層責任相關(guān)的事項同治理層溝通的適當性;

　　第二，如果委托人并非責任方，注冊會計師直接與責任方或責任方的治理層溝通可能是不適當?shù)摹?/P>

　　(二)鑒證結(jié)論的表述形式

　　在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采取下列兩種表述形式：

　　1.明確提及責仟方認定，如“我們認為，責任方做山的‘根據(jù)××標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。

　　2.直接提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據(jù)××標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當明確提及鑒證對象和標準。

　　【例題9·單選題】(2010年)

　　A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　在合理保證的直接報告業(yè)務(wù)中，A注冊會計師認為提出鑒證結(jié)論的正確方式是(　)。

　　A.明確提及責任方和標準，如“我們認為，責任方作出的‘根據(jù)×標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”

　　B.明確提及責任方，如“我們認為，責任方作出的‘內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”

　　C.明確提及鑒證對象，如“我們認為，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”

　　D.明確提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據(jù)×標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”

　　『正確答案』D

　　『答案解析』注意把合理保證與直接報告業(yè)務(wù)兩個條件結(jié)合考慮。

　　(三)提出鑒證結(jié)論的方式——積極式和消極式

　　在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當以積極方式提出結(jié)論。

　　在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當以消極方式提出結(jié)論。

　　(四)不能出具無保留結(jié)論報告的情況

　　(結(jié)合教材P579)

　　1.工作范圍受到限制;

　　2.責任方認定未在所有重大方面做出公允表達;

　　3.鑒證對象信息存在重大錯報;

　　4.標準或鑒證對象不適當。

　　關(guān)注：

　　工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　責任方認定未在所有重大方面做出公允表達或鑒證對象信息存在重大錯報，或標準或鑒證對象不適當，注冊會計師應(yīng)當視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。

　　【例題10·單選題】(2008年)

　　A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務(wù)報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　如果審閱發(fā)現(xiàn)因標準或鑒證對象不適當而造成工作范圍受到限制，A注冊會計師可以采取的行動是(　)。

　　A.要求甲公司將該項業(yè)務(wù)變更為其他類型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)

　　B.視其重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告

　　C.視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告

　　D.單方面解除業(yè)務(wù)約定，而無須與甲公司管理層溝通

　　『正確答案』C

　　『答案解析』標準或鑒證對象不適當可能會誤導預(yù)期使用者。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，可能誤導預(yù)期使用者，注冊會計師應(yīng)當視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。標準或鑒證對象不適當還可能造成注冊會計師的工作范圍受到限制。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　(五)注冊會計師姓名的使用

　　如果獲知他人不恰當?shù)貙⑵湫彰�與鑒證對象相關(guān)聯(lián)，注冊會計師應(yīng)當要求停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當使用注冊會計師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。

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