三、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)方法的演進(jìn)

　　審計(jì)方法----賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

　　(一)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)

　　詳細(xì)審計(jì)又稱賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)這種審計(jì)方式是圍繞會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程來進(jìn)行的。

　　注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的重心放于資產(chǎn)負(fù)債表，為了查錯(cuò)、防弊，也稱詳細(xì)審計(jì)。

　　(二)制度基礎(chǔ)審計(jì)

　　1.由于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作量迅速增大，而需要的審計(jì)技術(shù)日益復(fù)雜，使得詳細(xì)審計(jì)難以實(shí)施，企業(yè)對審計(jì)費(fèi)用難以承受。

　　2.當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且執(zhí)行有效時(shí)，通常表明財(cái)務(wù)報(bào)表具有較高的可靠性;

　　當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理，或雖然設(shè)計(jì)合理但沒有得到有效執(zhí)行時(shí)，通常表明財(cái)務(wù)報(bào)表不具有可靠性。

　　3.因此注冊會(huì)計(jì)師開始將審計(jì)視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的內(nèi)部控制，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來。

　　以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)方法，改變了傳統(tǒng)的審計(jì)方法，強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制的測試和評價(jià)。

　　如果測試結(jié)果表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效，那么內(nèi)部控制就值得信賴，注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)只需抽取少量樣本便可以得出審計(jì)結(jié)論;如果測試結(jié)果表明內(nèi)部控制運(yùn)行無效，那么內(nèi)部控制就不值得信賴，注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)需要視情況擴(kuò)大審計(jì)范圍，檢查足夠數(shù)量的樣本，才能得出審計(jì)結(jié)論。

　　內(nèi)部控制測試和評價(jià)構(gòu)成了審計(jì)方法的重要組成部分。從方法論的角度，該種方法被稱作制度基礎(chǔ)審計(jì)方法(system—based audit approach)。

　　(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

　　1.最初開發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型用下列方程式表示：

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)×控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)----指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

　　固有風(fēng)險(xiǎn)----指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)(該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的)的可能性。

　　控制風(fēng)險(xiǎn)----指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，并且沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正。

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)----指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施的程序沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)。此外，還受到注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，職業(yè)界很快開發(fā)出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。

　　2.現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)對象信息在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)：某一審計(jì)對象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　關(guān)注：

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路----風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。

　　從方法論的角度，注冊會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法(risk—oriented audit approach)。

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