第二節(jié) 財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮

　　(一)基本概念及要求

　　1.違反法規(guī)行為的含義(教材P514，重點理解)

　　違反法規(guī)行為是指被審計單位有意或無意地違反會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度之外的法律法規(guī)的行為。

　　違反法規(guī)行為具體涉及下列三個方面：

　　(1)被審計單位從事的違反法規(guī)行為;

　　(2)以被審計單位名義從事的違反法規(guī)行為，例如，控股股東以被審計單位名義從事的違反法規(guī)行為;

　　(3)管理層或員工以被審計單位名義從事的違反法規(guī)行為，但不包括管理層和員工個人從事的、與被審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的不當(dāng)行為。

　　2.對違反法規(guī)行為關(guān)注的必要性(教材P515，基本觀點)

　　(1)被審計單位的違反法規(guī)行為可能與財務(wù)報表相關(guān)，有些違反法規(guī)行為還可能產(chǎn)生重大財務(wù)后果，進(jìn)而影響財務(wù)報表的合法性和公允性。

　　(2)如果不實施必要的審計程序，則可能導(dǎo)致注冊會計師出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗Ｒ虼�，在設(shè)計和實施審計程序以及評價和報告審計結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計單位違反法規(guī)行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的重大影響。

　　3.法律專家的協(xié)助(教材P515，基本觀點)

　　(1)在考慮被審計單位的一項行為是否違反法律法規(guī)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。因為判斷某行為是否違法需要法律裁決，通常超出了注冊會計師的專業(yè)勝任能力。

　　(2)值得注意的是，某項行為是否違反法律法規(guī)最終只能由法院做出判決。

　　4.只需要關(guān)注與財務(wù)報表相關(guān)的違反法規(guī)行為(教材P515，重點理解責(zé)任定位)

　　(1)一些法律法規(guī)決定財務(wù)報表的形式或內(nèi)容，或財務(wù)報表所應(yīng)記錄的金額或應(yīng)做出的披露;而有些法律法規(guī)是要求管理層遵守的，或設(shè)定準(zhǔn)許被審計單位開展經(jīng)營活動的條件。

　　(2)違反法規(guī)行為可能會給被審計單位帶來諸如罰款、訴訟等財務(wù)后果。

　　(3)違反法規(guī)行為與通常反映在財務(wù)報表中的交易和事項相關(guān)度越小，注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規(guī)行為。

　　5.在考慮被審計單位遵守法律法規(guī)時采取的措施(教材P517)

　　(1)在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關(guān)注審計可能揭露導(dǎo)致其對被審計單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項。

　　(2)注冊會計師在財務(wù)報表審計中，既不應(yīng)當(dāng)假定被審計單位有違反法規(guī)的行為，也不能假定其沒有，但必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象。尤其是在有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為時，注冊會計師應(yīng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?/P>

　　6.考慮特定法律法規(guī)的報告要求(教材P517)

　　(1)如果法律法規(guī)要求注冊會計師報告被審計單位對某些法定條款的遵守情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)制定計劃，以測試被審計單位對這些條款的遵守情況。

　　(2)有些法律法規(guī)(如國有資產(chǎn)管理部門和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)頒布的某些法規(guī)制度)可能要求注冊會計師報告被審計單位對某些法定條款的遵守情況。此時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)首先充分了解這些法定條款的特殊報告要求，再制定相應(yīng)的計劃，以便測試被審計單位對這些條款的遵守情況。

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