(四)識別和評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.實(shí)施舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估程序的目的

　　注冊會計(jì)師實(shí)施舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估程序的目的在于識別因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.評估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序或要求(教材P508)

　　(1)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取的信息，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)，以識別舞弊風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系;

　　(3)識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大;

　　(4)識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　3.收入舞弊假設(shè)

　　收入確認(rèn)對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)通常源于多計(jì)或少計(jì)收入，審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.了解內(nèi)部控制識別舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層為防止或發(fā)現(xiàn)舞弊而設(shè)計(jì)、實(shí)施的內(nèi)部控制，以進(jìn)一步了解舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素及管理層對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。因此，對于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

　　(五)應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　1.應(yīng)對舞弊的三個(gè)環(huán)節(jié)(教材P509)

　　(1)總體應(yīng)對措施;

　　(2)針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序;

　　(3)針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。

　　2.應(yīng)對舞弊的總體應(yīng)對措施(教材P509)

　　(1)考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo);

　　(2)考慮被審計(jì)單位采用的會計(jì)政策;

　　(3)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不為被審計(jì)單位預(yù)見或事先了解。

　　3.針對認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序(教材P509)

　　(1)改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等;

　　(2)改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測試;

　　(3)改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。

　　4.針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)所要實(shí)施的審計(jì)程序(教材P512)

　　(1)測試日常會計(jì)核算過程中做出的會計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表做出的調(diào)整分錄是否適當(dāng);

　　(2)復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);

　　(3)對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。

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