文章責編：niufeifei
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第三節(jié) 銀行存款審計
一、取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表(教材P493表20-2)
1.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表目的：證實資產(chǎn)負債表中所列銀行存款是否存在。
2.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的要求：根據(jù)不同銀行賬戶及貨幣資金分別編制。
二、銀行存款的審計程序
(1)審計目標與認定對應關系表
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審計目標 |
財務報表認定 | ||||||
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存在 |
完整性 |
權利 |
計價 |
列報 | |||
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A．資產(chǎn)負債表中記錄的貨幣資金是存在的。 |
√ |
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B．應當記錄的貨幣資金均已記錄。 |
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√ |
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C．記錄的貨幣資金由被審計單位擁有或控制。 |
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√ |
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D．貨幣資金以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調(diào)整已恰當記錄。 |
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√ |
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E．貨幣資金已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。 |
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√ | ||
(2)銀行存款的審計目標與審計程序?qū)P系表
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審計 |
可供選擇的審計程序 |
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D |
1.獲取或編制銀行存款余額明細表。 |
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ABD |
2.計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。 |
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AC |
3.檢查銀行存單。 |
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ABD |
4.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 |
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AC |
5.函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。 |
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C |
6.檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產(chǎn)負債表日是否需要調(diào)整。 |
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CE |
7.關注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。是否已做必要的調(diào)整和披露。 |
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E |
8.對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響。 |
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ABD |
9.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關的收支事項，應查明原因并作相應的記錄。 |
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BA |
10.檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負債表日前后_____張、____金額以上的憑證實施截止測試，關注業(yè)務內(nèi)容及對應項目，如有跨期收支事項，應考慮是否應進行調(diào)整。 |
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E |
11.檢查銀行存款是否在財務報表中做出恰當列報。 |
三、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)事項的內(nèi)容
(1)檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項
編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務明細表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務是否同時對應轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中;
(2)檢查大額在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負債表日是否需審計調(diào)整;
(3)檢查被審計單位的未付票據(jù)明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理;
(4)檢查被審計單位未付票據(jù)明細清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領取人的書面說明。確認資產(chǎn)負債表日是否需要進行調(diào)整;
(5)檢查資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額。
四、函證銀行存款余額(教材P494)
1.銀行存款函證的目的：證實資產(chǎn)負債表中所列銀行存款是否存在，了解企業(yè)欠銀行的債務和企業(yè)未登記的銀行借款;
2.銀行存款函證的對象：所有存過款的開戶銀行;
3.銀行存款函證的方式：積極式詢證函;
4.一年以上定期存款或限定用途存款的重分類調(diào)整(列為“其他非流動資產(chǎn)”)。
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