三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

　　1.期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;

　　(2)實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性;

　　(3)實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo);

　　(4)評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(5)各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);

　　(6)針對剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)��?shí)質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

　　(1)如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)��?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末;

　　(2)如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計(jì)師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;

　　(3)對于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(作為一類重要的特別風(fēng)險(xiǎn))，被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性，那么注冊會計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。

　　四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍

　　1.確定實(shí)質(zhì)性程序范圍應(yīng)考慮的因素

　　在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測試的結(jié)果。

　　如果評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。

　　如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

　　2.細(xì)節(jié)測試應(yīng)考慮范圍因素

　　(1)從樣本量的角度考慮測試范圍;

　　(2)考慮選樣方法的有效性。

　　3.實(shí)質(zhì)性分析程序可容忍偏差的考慮

　　在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額，可容忍差異額越大，作為實(shí)質(zhì)性分析程序的進(jìn)一步調(diào)查的范圍越小。

　　在確定該差異額時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平。

　　2011年注冊會計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測：9月10日-11日

　　2011注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2011注冊會計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測：2011年3月-4月