第五節(jié) 評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　一、評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(教材P325)

　　(一)評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時考慮的因素(教材P325)

　　(二)評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序(教材P326，請100%掌握)

　　在評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

　　1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評估程序，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險(xiǎn)，并將識別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系。例如，被審計(jì)單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn);宏觀經(jīng)濟(jì)的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問題;競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和長期資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)等)的減值。

　　2.將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。例如，銷售困難使產(chǎn)品的市場價(jià)格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這顯示存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定可能發(fā)生錯報(bào)。

　　3.考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。

　　風(fēng)險(xiǎn)是否重大是指風(fēng)險(xiǎn)造成后果的嚴(yán)重程度。上例中，除考慮產(chǎn)品市場價(jià)格下降因素外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)品市場價(jià)格下降的幅度、該產(chǎn)品在被審計(jì)單位產(chǎn)品中的比重等，以確定識別的風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大。假如產(chǎn)品市場價(jià)格大幅下降，導(dǎo)致產(chǎn)品銷售收入不能補(bǔ)償成本，毛利率為負(fù)，那么年末存貨跌價(jià)問題嚴(yán)重，存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定發(fā)生錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)重大;假如價(jià)格下降的產(chǎn)品在被審計(jì)單位銷售收入中所占比例很小，被審計(jì)單位其他產(chǎn)品銷售毛利率很高，盡管該產(chǎn)品的毛利率為負(fù)，但可能不會使年末存貨發(fā)生重大跌價(jià)問題。

　　4.考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性。

　　注冊會計(jì)師還需要考慮上述識別的風(fēng)險(xiǎn)是否會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)。例如，考慮存貨的賬面余額是否重大，是否已適當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。在某些情況下，盡管識別的風(fēng)險(xiǎn)重大，但仍不至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)。例如，被審計(jì)單位對于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提實(shí)施了比較有效的內(nèi)部控制，管理層已根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提了相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備。在這種情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性將相應(yīng)降低。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取的信息，包括在評價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　(三)識別兩個層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(教材P327)

　　1.在對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。

　　2.某些重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。例如，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項(xiàng)表明長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。又如，被審計(jì)單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項(xiàng)表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.某些重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。例如，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。

　　(四)控制環(huán)境對評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響(教材P327)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。

　　例如，被審計(jì)單位治理層、管理層對內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識，沒有建立必要的制度和程序;或管理層經(jīng)營理念偏于激進(jìn)，又缺乏實(shí)現(xiàn)激進(jìn)目標(biāo)的人力資源等，這些缺陷源于薄弱的控制環(huán)境，可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，需要注冊會計(jì)師采取總體應(yīng)對措施。

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