3.評價樣本結(jié)果

　　(二)審計工作底稿基本要素(教材P268)

　　1.審計工作底稿的標題

　　審計工作底稿的標題包括被審計單位名稱、審計項目名稱以及資產(chǎn)負債表日或底稿涵蓋的會計期間(如果與交易相關(guān))。

　　2.審計過程記錄

　　(1)記錄特定項目或事項的識別特征

　　識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。

　　例如：

　�、僭趯Ρ粚徲媶挝簧�成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征;

　　②對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可能會以實施審計程序的范圍作為識別特征;

　�、蹖τ谛枰�系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本;

　　④對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征;

　�、輰τ谟^察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征。

　　【例題5·單選題】根據(jù)審計準則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是(　　)。

　　A.對乙公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征

　　B.對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征

　　C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征

　　D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征

　　【答案】B

　　【解析】在選項A中，應(yīng)以“訂購單的日期或編號”作為測試訂單的識別特征;在選項B中，應(yīng)以“實施審計程序的范圍”作為識別特征，即以“該金額以上的所有項目”作為識別特征;在選項C中，應(yīng)以“樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔”作為主要識別特征;在選項D中，應(yīng)以“詢問的時間、被詢問人的姓名及職位”作為識別特征。

　　(2)重大事項和重大事項概要(見底稿索引號：EI舉例)

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括：

　�、僖�起特別風(fēng)險的事項;

　�、趯嵤�審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施;

　　③導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;

　　④導(dǎo)致出具非標準審計報告的事項。

　　重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌�支持性審計工作底稿的交叉索引�?BR>