第二節(jié) 審計抽樣的基本原理

　　一、樣本設計階段(教材P206)

　　1.確定測試的目標(請注意控制測試和細節(jié)測試的兩條線)

　　(1)控制測試的目標是獲取關于某項控制的設計或運行是否有效的證據(jù);

　　(2)細節(jié)測試的目標是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯報有關的證據(jù)。

　　2.定義總體(請注意控制測試和細節(jié)測試的兩條線)

　　(1)評價總體的適當性

　　注冊會計師應確定總體適合于特定的審計目標，包括適合于測試的方向。

　　例如：

　�、贉y試用以保證所有發(fā)運商品都已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應將所有已發(fā)運的項目作為總體;

　　已開單(業(yè)務流程的上游)→已發(fā)運(業(yè)務流程的下游)

　�、跍y試應付賬款的高估，注冊會計師應將應付賬款清單定義為總體;

　�、蹨y試應付賬款的低估，注冊會計師應將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應的收貨報告，或能提供低估應付賬款的審計證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應付賬款清單定義為總體。

　　(2)評價總體的完整性

　　注冊會計師應當從總體項目內容和涉及時間等方面確定總體的完整性。

　　例如：

　�、購目傮w項目內容來看，從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊會計師不能對該期間的所有付款證明做出結論;

　�、趶目傮w項目涉及時間來看，如果對某一控制活動在財務報告期間是否有效運行做出結論，總體應包括來自整個報告期間的所有相關項目。

　　如果對一年中前10個月的控制活動使用審計抽樣做出結論，對剩余的兩個月則使用替代審計程序或單獨選取樣本。

　　(3)從代表總體的實物中選取樣本項目

　　注冊會計師必須詳細了解代表總體的實物，確定代表總體的實物是否包括整個總體。

　　例如：

　�、偃绻麑⑻囟ㄈ掌诘乃�有應收賬款余額定義為總體，代表總體的實物就是打印的該日客戶應收賬款余額明細表;

　�、谌绻麑⒛骋粶y試期間的銷售收入定義為總體，代表總體的實物就可能是記錄在銷售明細賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票;

　�、廴绻�認為代表總體的實物遺漏了應包含在最終評價中的總體項目，注冊會計師應選擇新的實物，或對被排除在實物之外的項目實施替代程序。