三、用作實(shí)質(zhì)性程序(教材P196)

　　1.用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序的目的

　　當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　【例題14·多選題】A注冊會計(jì)師在審計(jì)甲公司2010年短期借款項(xiàng)目時(shí)，結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)，測試了本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，與實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的有(　　)。

　　A.根據(jù)甲公司本期發(fā)生的各項(xiàng)短期借款的金額、期限、利率，重新計(jì)算利息

　　B.索取甲公司全部付款單并進(jìn)行匯總后，與甲公司會計(jì)記錄進(jìn)行核對

　　C.根據(jù)甲公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測算利息

　　D.運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，從甲公司短期借款明細(xì)賬抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，測試?yán)�息�?jì)算是否正確

　　【答案】ABCD

　　【解析】根據(jù)審計(jì)程序?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)，以上選項(xiàng)都正確。

　　2.實(shí)際運(yùn)用實(shí)質(zhì)性程序的分析程序時(shí)的步驟

　　(1)識別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易;

　　(2)確定期望值;

　　(3)確定可接受的差異額;

　　(4)識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異;

　　(5)調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系;

　　(6)評估分析程序的結(jié)果。

　　3.實(shí)際運(yùn)用實(shí)質(zhì)性程序的分析程序時(shí)對特定認(rèn)定的考慮

　　(1)評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　鑒于實(shí)質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　(2)針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試

　　在對同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　4.實(shí)際運(yùn)用實(shí)質(zhì)性程序的分析程序時(shí)對使用數(shù)據(jù)的要求

　　(1)可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨(dú)立性愈強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高;來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時(shí)比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠;

　　(2)可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性;

　　(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性;

　　(4)與信息編制相關(guān)的控制。

　　5.實(shí)際運(yùn)用實(shí)質(zhì)性程序的分析程序時(shí)對可接受的差異額的考慮

　　(1)考慮重要性和計(jì)劃的保證水平

　　可容忍錯(cuò)報(bào)越低，可接受的差異額越小;計(jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。

　　(2)考慮更多的審計(jì)證據(jù)

　　可接受的差異額越低，注冊會計(jì)師需要收集越多審計(jì)證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，獲取計(jì)劃的保證水平。

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