六、注冊會計師對回函結果評價(教材P193)

　　(一)考慮追加程序

　　1.考慮是否需要追加的審計程序

　　如果實施函證和替代審計程序都不能提供財務報表有關認定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施追加的審計程序。

　　2.評價實施函證和替代審計程序獲取的審計證據(jù)是否充分、適當時應當考慮三個方面：

　　(1)函證和替代審計程序的可靠性;

　　(2)不符事項的原因、頻率、性質和金額;

　　(3)實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)。

　　(二)評價函證過程和結果的可靠性應考慮的因素(教材P194)

　　1.考慮因素

　　(1)對詢證函的設計、發(fā)出及收回的控制情況;

　　(2)被詢證者的勝任能力、獨立性、授權回函情況、對函證項目的了解及其客觀性;

　　(3)被審計單位施加的限制或回函中的限制。

　　2.追加程序

　　如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦蛴枰宰C實或消除疑慮。例如，注冊會計師可以通過直接打電話給被詢證者等方式以驗證回函的內(nèi)容和來源。

　　(三)注冊會計師對詢證函回函不符事項的處理(教材P194)

　　1.對回函不符事項記錄的要求

　　注冊會計師應當考慮不符事項是否構成錯報及其對財務報表可能產(chǎn)生的影響，并將結果形成審計工作記錄。

　　2.分析回函不符事項的原因：

　　(1)雙方登記入賬的時間不同;

　　(2)由于一方或雙方記賬錯誤;

　　(3)被審計單位的舞弊行為。

　　3.應收賬款因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項類別

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