四、詢證函的設(shè)計(jì)(教材P190)

　　1.設(shè)計(jì)詢證函的總體要求

　　詢證函的設(shè)計(jì)服從于審計(jì)目標(biāo)的需要。

　　2.設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素

　　(1)所審計(jì)的認(rèn)定的類別;

　　(2)可能影響函證可靠性的因素：

　�、俸�證的方式;

　�、谝酝鶎徲�(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn);

　�、蹟M函證信息的性質(zhì);

　　④選擇被詢證者的適當(dāng)性;

　　⑤被詢證者易于回函的信息類型。

　　3.函證的方式

　　(1)積極式函證：要求被詢證者在所有情況下必須回函。

　　(2)消極式函證：只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。

　　(3)積極式函證方式比較

　　(4)采用消極的函證方式情況

　　當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：

　　①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;

　�、谏婕按罅坑囝~較小的賬戶;

　�、垲A(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;

　�、軟](méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

　　【例題11·多選題】以下有關(guān)函證方式的說(shuō)法中恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

　　A.對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息的積極式詢證函，其結(jié)果有可能導(dǎo)致被詢證者對(duì)所列示信息不加核實(shí)就回函確認(rèn)

　　B.對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在詢證函中不列明賬戶余額或者其他信息的積極式詢證函，其結(jié)果有可能導(dǎo)致被詢證者需要做出更多的努力而導(dǎo)致回函率降低

　　C.對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函，則收到的回函能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次提供說(shuō)服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)

　　D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在采用積極的函證方式時(shí)沒(méi)有收到回函，則說(shuō)明所函證信息存在錯(cuò)誤

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在采用積極的函證方式時(shí)如果沒(méi)有收到回函時(shí)應(yīng)確定原因，如果認(rèn)為被詢證者沒(méi)有收到詢證函，應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢證函。

　　4.擬函證信息的性質(zhì)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證的對(duì)象如果是非常規(guī)合同或交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)對(duì)賬戶余額或交易金額作出函證，還應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)交易或合同的條款實(shí)施函證，同時(shí)關(guān)注是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等特殊信息以便對(duì)回函結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

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