2.確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式時(shí)應(yīng)考慮的因素：

　　(1)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境;

　　(2)內(nèi)部控制的有效性;

　　(3)賬戶或交易的性質(zhì);

　　(4)被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法;

　　(5)被詢證者回函的可能性。

　　三、函證的內(nèi)容(教材P189)

　　1.函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息

　　2.函證應(yīng)收賬款

　　(1)一般情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。

　　(2)不函證應(yīng)收賬款的兩種情形：

　�、俑鶕�(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要;

　　②注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效。

　　(3)如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　(4)針對(duì)應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的替代程序：

　�、贆z查期后收款記錄;

　�、跈z查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的證據(jù);

　�、蹤z查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄。

　　3.可以實(shí)施函證的其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要對(duì)下列內(nèi)容(包括但并不限于)實(shí)施函證：

　　(1)短期投資;

　　(2)應(yīng)收票據(jù);

　　(3)其他應(yīng)收款;

　　(4)預(yù)付賬款;

　　(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨;

　　(6)長(zhǎng)期投資;

　　(7)委托貸款;

　　(8)應(yīng)付賬款;

　　(9)預(yù)收賬款;

　　(10)保證、抵押或質(zhì)押;

　　(11)或有事項(xiàng);

　　(12)重大或異常的交易。

　　　　　　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日

　　　　　　　總結(jié)2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試 教你如何得高分

　　　　　　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測(cè)：2011年3月-4月