4.判斷審計證據(jù)的可靠性時通常會考慮的原則
(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠;
(2)內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠;
(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠;
(4)以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠;
(5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。
【例題4·簡答題】 A注冊會計師在對甲公司2010年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時,收集到以下六組審計證據(jù):
(1)收料單與購貨發(fā)票;
(2)銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單;
(3)領(lǐng)料單與材料成本計算表;
(4)工資計算單與工資發(fā)放單;
(5)存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄;
(6)銀行詢證函回函與銀行對賬單。
要求:請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠,并簡要說明理由。
【答案】
(1)購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員,而收料單是公司自行編制的。
(2)銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn),并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個人的承認(rèn);而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。
(3)領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。這是因為領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號,并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核,而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。
(4)工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因為工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn),而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。
(5)存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的,而存貨盤點表是公司提供的。
(6)銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的,未經(jīng)公司有關(guān)職員之手;而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手,存在偽造、涂改的可能性。
5.審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系
(1)審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響,審計證據(jù)質(zhì)量越高,所需審計證據(jù)數(shù)量可能越少;
(2)審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法依靠獲取更多的審計證據(jù)數(shù)量來彌補。
【例題5·單選題】審計證據(jù)有相關(guān)性和適當(dāng)性兩大特征,以下對審計證據(jù)特征的理解恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.多獲取證據(jù),可以增進(jìn)審計證據(jù)的適當(dāng)性
B.審計證據(jù)越適當(dāng),需要的證據(jù)數(shù)量越多
C.如果審計證據(jù)質(zhì)量不高,則需要更多數(shù)量越多的證據(jù)
D.審計證據(jù)質(zhì)量存在缺陷,不能依據(jù)審計證據(jù)數(shù)量彌補其缺陷充分性與適當(dāng)性相互影響
【答案】D
【解析】選項A不正確,審計證據(jù)越適當(dāng)則所需審計證據(jù)數(shù)量越少;選項B、C和D討論的都是審計證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的關(guān)系,審計證據(jù)的質(zhì)量不高不能依靠審計證據(jù)數(shù)量來彌補。
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