第九章 審計證據(jù)

　　重難點提示

　　本章內(nèi)容重難點主要有6個方面：

　　1.確定審計證據(jù)相關(guān)性時應(yīng)當(dāng)考慮因素;

　　2.判斷審計證據(jù)可靠性的原則;

　　3.評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮;

　　4.八種具體審計程序的含義和特點;

　　5.函證;

　　6.分析程序。

　　重難點講解

　　第一節(jié) 審計證據(jù)的性質(zhì)

　　一、審計證據(jù)的含義及分類(教材P180)

　　1.審計證據(jù)的含義

　　審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。

　　其中：

　　(1)會計記錄中含有的信息

　　會計記錄是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，是注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)所需獲取的審計證據(jù)的重要組成部分，包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子計算表。

　　會計記錄如果是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師需要對內(nèi)部控制予以充分關(guān)注，以獲取電子數(shù)據(jù)會計記錄的真實性、準(zhǔn)確性和完整性。

　　(2)其他信息

　　其他信息是注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，包括會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告和與競爭對手的比較數(shù)據(jù)等。

　　【例題1·單選題】審計證據(jù)包括會計記錄和其他信息，以下理解不恰當(dāng)?shù)氖?　　)。

　　A.作為審計證據(jù)僅僅依靠會計記錄不能有效形成結(jié)論，注冊會計師有必要獲取其他信息

　　B.會計記錄中含有的信息是注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師只需要收集充分適當(dāng)?shù)臅�計記錄信�?/P>

　　C.如果會計記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師為了獲取電子數(shù)據(jù)的會計記錄的真實性、準(zhǔn)確性和完整性，則必須對內(nèi)部控制予以充分關(guān)注

　　D.如果沒有財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息，審計工作將無法進(jìn)行，但如果沒有其他信息，則可能無法識別重大錯報風(fēng)險，只有將兩者結(jié)合在一起，注冊會計師才能將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)

　　【答案】B

　　【解析】會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息。

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