四、審計過程中對計劃的更改 (請重點掌握，教材P166)

　　1.計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師在必要時應(yīng)當對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。

　　2.通常審計過程前面階段的工作結(jié)果會對后面階段的工作計劃產(chǎn)生一定的影響。

　　3.審計過程后面階段的工作過程中又可能發(fā)現(xiàn)需要對已制定的相關(guān)計劃進行相應(yīng)的更新和修改。

　　4.通常來講，這些更新和修改涉及比較重要的事項。例如，對重要性水平的修改。

　　5.對某類交易、賬戶余額和列報的重大錯報風(fēng)險的評估和進一步審計程序(包括總體方案和擬實施的具體審計程序)的更新和修改等。

　　6.一旦計劃被更新和修改，審計工作也就應(yīng)當進行相應(yīng)修正。

　　例如，如果在制定審計計劃時，注冊會計師基于對材料采購交易的相關(guān)控制的設(shè)計和執(zhí)行獲取的審計證據(jù)，認為相關(guān)控制設(shè)計合理并得以執(zhí)行，因此未將其評價為高風(fēng)險領(lǐng)域并且計劃執(zhí)行控制測試。但是在執(zhí)行控制測試時獲得的審計證據(jù)與審計計劃階段獲得的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師認為該類交易的控制沒有得到有效執(zhí)行，此時，注冊會計師可能需要修正對該類交易的風(fēng)險評估，并基于修正的評估風(fēng)險修改計劃的審計方案，如采用實質(zhì)性方案。

　　五、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核(教材P167)

　　1.注冊會計師應(yīng)當就對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍制定計劃。

　　2.對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍主要取決于下列因素：

　　(1)被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;

　　(2)審計領(lǐng)域;

　　(3)重大錯報風(fēng)險;

　　(4)執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。