(5)預(yù)期使用者

　　預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。

　　【例題3·多選題】在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)中，下列屬于“預(yù)期使用者”的有( )。

　　A.股東及潛在投資者

　　B.債權(quán)人

　　C.管理層

　　D.證券交易機(jī)構(gòu)

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)A、B、D是除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，選項(xiàng)C的管理層是責(zé)任方，也是預(yù)期使用者。

　　【例題4·單選題】下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的陳述中恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織和人員

　　B.鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方和預(yù)期使用者兩者就是同一方

　　C.鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方也是預(yù)期使用者之一

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是承接業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員，但在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。

　　選項(xiàng)B不恰當(dāng)。在某些情況下，責(zé)任方和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方，例如，某公司同時(shí)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)需要對(duì)董事會(huì)和管理層提供的信息進(jìn)行監(jiān)督。

　　選項(xiàng)C恰當(dāng)。由于鑒證結(jié)論有利于提高鑒證對(duì)象信息的可信性，有可能對(duì)責(zé)任方有用，因此，在這種情況下，責(zé)任方也會(huì)成為預(yù)期使用者之一，但不是惟一的預(yù)期使用者。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，責(zé)任方是被審計(jì)單位的管理層，此時(shí)被審計(jì)單位的管理層便是審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者之一，但同時(shí)預(yù)期使用者還包括企業(yè)的股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。

　　選項(xiàng)D不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。