第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點

　　本章考情分析

　　最近3年本章內(nèi)容未出考題，2010年也很難直接出題。

　　對于初學(xué)《審計》的考生朋友,請重點理解教材以下四個問題：

　　1.注冊會計師審計目標(biāo)的變化;

　　2.注冊會計師審計的含義;

　　3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?

　　4.注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系。

　　本章知識要求和能力等級

　　重難點講解

　　一、注冊會計師審計目標(biāo)和審計方法的發(fā)展（請依據(jù)教材總結(jié)并能夠得出結(jié)論）

　　【例題1·單選題】注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是( )。(基本結(jié)論)

　　A.合伙企業(yè)制度的產(chǎn)生

　　B.股份制企業(yè)制度的形成

　　C.資本市場的發(fā)展

　　D.所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離

　　【答案】D

　　【解析】合伙企業(yè)制度使所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)初步分離;股份制企業(yè)制度使所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離;資本市場的發(fā)展使審計報告的使用人由企業(yè)主、債權(quán)人擴(kuò)展到社會公眾，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)徹底分離，兩權(quán)分離是注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因。

　　【例題2·單選題】注冊會計師審計從起源發(fā)展到現(xiàn)在經(jīng)歷了一個較長的過程，在審計發(fā)展的不同時期，其主要審計目的也在調(diào)整。下列關(guān)于不同階段的審計目的陳述不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.英式審計主要目的是查錯防弊

　　B.美式審計主要目的是判斷企業(yè)信用狀況

　　C.1929~1933年的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，審計目的是保護(hù)投資者為目的的利潤表審計

　　D.現(xiàn)代審計目的不再關(guān)注錯弊，而是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見

　　【答案】D

　　【解析】現(xiàn)代審計目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報，注冊會計師仍然要關(guān)注查錯防弊，特別是要考慮舞弊的審計風(fēng)險。

　　二、注冊會計師審計含義(請認(rèn)真理解并掌握，鏈接鑒證業(yè)務(wù)含義)

　　審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。

　　具體可以這樣理解：

　　1.審計的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂，獨立性的要求(請鏈接教材第6章)。

　　2.審計的對象是“經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定”(如上圖1-1)，認(rèn)定的定義和分類(請鏈接教材第7章)。

　　3.審計的依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”(如上圖1-1)，會計與審計的關(guān)聯(lián)就是這個“既定標(biāo)準(zhǔn)”。會計工作是會計人員遵循“既定標(biāo)準(zhǔn)”對“交易記錄與報表的編制”(如下圖1-2)，而審計工作是審計人員遵循審計準(zhǔn)則、參照“既定標(biāo)準(zhǔn)”(如下圖1-2)對“經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定”，從而發(fā)表審計意見出具審計報告的過程。

　　這里的“既定標(biāo)準(zhǔn)”，在年報審計中就是“適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)的企業(yè)會計制度”;在驗資業(yè)務(wù)中就是出資者的“合同”(請鏈接審計教材第15~20章實質(zhì)性審計程序和2010年“中級會計實務(wù)”教材的相應(yīng)章節(jié)復(fù)習(xí))。

　　4.審計目標(biāo)是審計人員對“經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定”與“既定標(biāo)準(zhǔn)”(如上圖1-1)的符合程度進(jìn)行審計證據(jù)的獲取和評價，獲取和評價審計證據(jù)的方法(請鏈接審計教材第9章第2節(jié));

　　5.審計報告(如上圖1-1)就是審計人員把審計結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者，審計報告的內(nèi)容(請鏈接教材第25~26章);

　　6.審計的本質(zhì)是一個系統(tǒng)化的過程。(如上圖1-1)。

　　【例題3·多選題】以下關(guān)于“注冊會計師審計”的陳述中，恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.注冊會計師在年報審計中應(yīng)根據(jù)被審計單位所采用的適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)的企業(yè)會計制度來判斷其年報的編制是否合法，年報反映的內(nèi)容是否公允

　　B.注冊會計師在年報審計中必須查出財務(wù)報表中所有重大舞弊

　　C.注冊會計師年報審計的核心環(huán)節(jié)是對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的“識別、評估和應(yīng)對”

　　D.注冊會計師必須獲取基于認(rèn)定的充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才能對財務(wù)報表發(fā)表審計意見

　　【答案】ACD

　　【解析】選項A正確，企業(yè)會計準(zhǔn)則和不同會計制度就是注冊會計師判斷的“既定標(biāo)準(zhǔn)”(如上圖1-1);

　　選項B不正確，注冊會計師很難查出管理層所有重大的串通舞弊;

　　選項C正確，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則對審計工作核心環(huán)節(jié)的要求是對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的“識別、評估和應(yīng)對”;

　　選項D正確，注冊會計師只有在獲取認(rèn)定的充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才能對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。