第二十二章　審計(jì)溝通

　　一、考情分析

　　本章屬于一般重要的內(nèi)容，根據(jù)本章內(nèi)容的特點(diǎn)，考試中主要以客觀題的形式考查，也可在簡(jiǎn)答題中涉及。應(yīng)關(guān)注：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的對(duì)象、事項(xiàng)和過(guò)程;前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通。

　　二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

　　(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通

　　1.溝通的對(duì)象

　　注意：

　　第一，通常，與治理層的下設(shè)組織和人員，如董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立董事，監(jiān)事會(huì)等溝通;但一般沒(méi)有必要同時(shí)與審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)進(jìn)行溝通。

　　第二，需要與治理層整體溝通的特殊情形。

　　第三，治理層全部參與管理的情形。

　　2.溝通的事項(xiàng)

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　(2)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間

　　(3)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

　　3.溝通的過(guò)程

　　(二)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

　　1.前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的總體要求

　　(1)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義

　　(2)總體要求——后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位的同意，主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。

　　2.接受委托前的溝通——在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。

　　3.接受委托后的溝通——接受委托后的溝通不是必要程序，而是由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿及詢問(wèn)有關(guān)事項(xiàng)等。溝通可以采用電話詢問(wèn)、舉行會(huì)談、致送審計(jì)問(wèn)卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。

　　4.發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理