(四)實(shí)施檢查

　　1.檢查的周期。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。

　　2.檢查的組織方式。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列主要因素，確定周期性檢查的組織方式，包括對單項(xiàng)業(yè)務(wù)檢查時間的安排：(6)

　　3.確定檢查的時間、人員與范圍。會計師事務(wù)所在選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時，可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。

　　參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。

　　在確定檢查的范圍時，會計師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。

　　值得說明的是，選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查只是監(jiān)控過程的組成部分，會計師事務(wù)所還可以采取其他適當(dāng)形式和方法實(shí)施監(jiān)控。

　　4.小型會計師事務(wù)所的特殊考慮�？紤]到小型會計師事務(wù)所可能缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部資源，小型會計師事務(wù)所可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員或其他會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)檢查及其他監(jiān)控程序。

　　(五)監(jiān)控結(jié)果的處理

　　1.確定所發(fā)現(xiàn)缺陷的影響與性質(zhì)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價實(shí)施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷的影響，并確定這些缺陷屬于下列哪種情況：

　　(1)該缺陷并不必然表明質(zhì)量控制制度不足以合理保證會計師事務(wù)所遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，以及會計師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?(偶然)

　　(2)該缺陷是系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他需要及時糾正的重大缺陷。(必然)

　　2.適時將缺陷及補(bǔ)救措施告知相關(guān)人員。

　　3.提出改進(jìn)措施。會計師事務(wù)所在評價各種缺陷后，應(yīng)當(dāng)提出下列改進(jìn)措施：

　　(1)采取與某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某個成員相關(guān)的適當(dāng)補(bǔ)救措施;

　　(2)將監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負(fù)責(zé)培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展的人員;

　　(3)改進(jìn)質(zhì)量控制政策和程序;

　　(4)對違反會計師事務(wù)所政策和程序的人員，尤其是對反復(fù)違規(guī)的人員實(shí)施懲戒。

　　4.監(jiān)控結(jié)果表明出具的報告不適當(dāng)時的處理。如果實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報告可能不適當(dāng)，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)有的程序，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。同時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見。

　　5.定期告知監(jiān)控結(jié)果。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使會計師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時采取適當(dāng)?shù)男袆印?/P>

　　傳達(dá)的信息應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

　　(1)已實(shí)施的監(jiān)控程序;

　　(2)實(shí)施監(jiān)控程序得出的結(jié)論;

　　(3)系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施。

　　向相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以外的人員傳達(dá)已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常不指明涉及的具體業(yè)務(wù)，除非指明具體業(yè)務(wù)對這些人員適當(dāng)履行職責(zé)是必要的。